Экспорт услуг на территории рф. Что такое код ТН ВЭД и как его найти? связанных с недвижимым имуществом
Для ввоза товаров в Россию под наш внешнеторговый контракт, как правило, используются 2 схемы. При этих схемах ввоза/вывоза, наша компания будет производить импорт/экспорт на свой контракт и выполнять функции ВНЕШНЕТОРГОВОГО АГЕНТА.
Первая схема ввоза.
Применяется когда вы и(или) ваша компания резидент (Российское юридическое лицо - российская компания).
Краткое описание. Обычно 1-я схема применяется, когда вы не хотите и не желаете быть участником внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД), но хотите приобрести иностранные товары заграницей, используя нашу компанию, без рисков и без каких либо дополнительных уплат налогов на территории РФ. При этом, нет необходимости иметь валютные счета в банке, т.к. все валютные операции производим мы. Достаточно иметь расчетный счет в рублях, так как вы будете иметь договорные отношения с нашей российской компанией. Импорт товара через брокера - выгодный вариант растаможки.
|
Участники: |
Плюсы этой схемы:
Отсутствие проверок со стороны валютного контроля и таможенных органов во время ввоза и после выпуска товаров в свободное обращение.
.отсутствие необходимости участвовать во всех процедурах (открытие в банке паспорта сделки, оформление и регистрация внешнеторгового контракта, регистрация организации в таможенных органах, контроль сроков временного хранения на СВХ Домодедовской таможни и мн.др.) при таможенном оформлении товаров. При этом вы имеете всю документальную отчетность по проведенным операциям и по всем расходам.
.вас не привлекут к административной ответственности за недостоверное декларирование импортных товаров, т.к. наша компания будет выступать импортером. Всю ответственность за достоверное декларирование берем мы на себя, при этом собственником импортируемых товаров будите вы. Даже используя для ввоза импортных товаров таможенного брокера, вы все равно рискуете быть привлеченным к административной ответственности, т.к. ответственность за недостоверное декларирование несут параллельно импортер и таможенный брокер декларирующий товары. От недостоверного декларирования никто на 100% не застрахован. Из-за излишне вложенного товара («подарка» вашего контрагента) в прибывшей партии, вас могут привлечь к административной ответственности. Эта схема также актуальна для организаций, которые включены в таможенный реестр (таможенным перевозчикам, магазинам беспошлинной торговли, таможенным складам и др.), которым недопустимо иметь административные наказания по статьям КоАП РФ.
Процедура будет выглядеть следующим образом. У вас есть необходимость заграницей купить товары, но в качестве импортера вы решили использовать нашу организацию. По вашему поручению, от имени нашей организации заключается внешнеторговый контракт с иностранным лицом (вашим поставщиком) на ввоз товара в Россию. Если согласно условиям контракта требуется продавцу предоплата за товар, то мы оплачиваем товар продавцу. После этого, товары импортируются в адрес нашей компании. Далее производится таможенная очистка груза.
При этом, с вашей компанией мы предлагаем на выбор заключить 2 варианта внутрироссийских договоров:
Договор комиссии. Согласно данному договору, вы поручаете заключить внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом на ввоз товаров. Также в договоре комиссии будет указано, что собственником товаров будите вы, а после растаможки уплатив все таможенные платежи, мы вам передаем товары. При договоре комиссии, импортные товары после выпуска - мы передаем, а не продаем. Это означает, что внутренний налог на прибыль не взимается, а также нам нет необходимости добавлять минимальную наценку (маржу) на товар. Мы заранее определяем нашу комиссию по договору комиссии. Все остальные расходы документально подтверждаются - таможенные платежи государству, хранение груза на СВХ и т.п. Кроме того, нами составляется отчетность, где выделяется отдельной статьей размер платежей государству, в том числе НДС, который вы при дальнейшей продаже товаров, сможете возместить. Более подробно узнать - как возместить НДС, если товары ввозили по договору комиссии, можете узнать здесь.
Таким образом, согласно договору комиссии, Ваши компенсируемые расходы включают в себя:
- банковскую комиссию - 3000 руб.
При авиационной доставке товаров в Россию из-за рубежа в аэропорт Домодедово: - Стоимость терминальной обработки на СВХ Домодедово Карго - 8,8 руб/кг(если одно место более 80 кг, то обработка на СВХ 11руб/кг) + 2 дня бесплатного хранения не считая даты прибытия груза + 200 руб телеграмма.
- 18 000 руб.
Дополнительно комиссионное вознаграждение - в зависимости от характера груза и количества наименований товаров (кодов ТНВЭД) в одной партии.
Договор купли-продажи товаров. Этот договор можно использовать вместо вышеуказанного договора комиссии. Соответственно мы также покупаем товар за границей на свою компанию, после ввоза в Россию, уплаты таможенных платежей и таможенного оформления продаем вам товары в рублях.
Таким образом, согласно договору купли - продажи, в стоимость товаров, по которой вы у нас купите товар, включаем следующие статьи расходов:
Банковскую комиссию - 3000 руб.
- доставку товаров (если требуется) - стоимость в зависимости от характера груза и грузовых мест;
- стоимость товаров. Компенсация данных расходов будет производиться в рублях по курсу на день покупки валюты в банке ОАО «Возрождение»;
- сертификацию товаров, если товары подлежат сертификации. При поставке товаров в единичных количествах (до 5 шт. каждого наименования/артикула), сможем взять товар на баланс и не представлять сертификаты в таможню.
- платежи государству. Обычно данные платежи включают в себя пошлину + НДС 18%. Размер пошлины зависит от кода ТНВЭД, а код ТНВЭД от подробного описания товаров.
- услуги склада временного хранения (СВХ) , которые зависят от вида транспорта, которым ввозятся товары.
При авиационной доставке товаров в аэропорт Домодедово: - Стоимость терминальной обработки на СВХ Домодедово Карго - 8,8 руб/кг(если одно место более 80 кг, то обработка на СВХ 11 руб/кг) + 2 дня бесплатного хранения не считая даты прибытия груза + 200 руб телеграмма.
При автомобильной доставке товаров на таможенный пост Каширский (г. Домодедово)
- 18 000 руб.
- налог на прибыль.
Вторая схема ввоза.
Применяется в тех случаях, когда вы и (или) Ваша компания нерезидент (иностранное лицо). Обычно эта схема используется, когда вы и (или) ваша организация являетесь - экспедитором, перевозчиком, производителем или иной заинтересованной иностранной организацией.
Краткое описание. У вас есть клиент в России, который хочет через(у) вас купить товары, но он при этом не желает заниматься ввозом, таможенным оформлением, растаможкой товаров и не желает участвовать в валютных внешнеторговых операциях. Ваш клиент выбрал ассортимент товаров заграницей и поручает вам доставить растаможенные товары ему до двери или до иного места в России.
|
Участники: |
Клиент, выбрал за границей, необходимые ему товары и обратился к Вам за помощью привести их в Россию. Клиент запросил стоимость Ваших услуг по закупке, доставке и растаможке товаров в России. Вы запрашиваете у нас стоимость таможенных платежей государству - сборы, НДС, пошлина. После согласования всех расходов производим следующие операции по ввозу товаров в Россию:
По Вашему поручению клиент заключает договор с нашей организацией. На основании этого договора клиент производит предоплату за товар.
.Наша организация заключает с Вашей организацией внешнеторговый договор. После поступления денежных средств от клиента мы производим предоплату за товар.
.Ваша компания производит закупку товаров и производит доставку товаров в Россию (при необходимости мы готовы произвести доставку).
.После ввоза мы производим таможенную очистку товаров на свою компанию. Производим оплату пошлин и НДС в таможенной службе. После растаможки продаем товар Вашему Клиенту.
В этой схеме Клиент не рискует, т.к. предоплата производится нашей Российской компании, а не иностранной компании. Клиент избегает любых проблем и вопросов, связанных с таможенным оформлением.
Стоимость наших услуг по растаможке товаров зависит только от количества наименований товаров (количества кодов ТНВЭД) в одной партии. Все остальные услуги являются фиксированными.
Пример ввоза товара из Китая под наш контракт:
Ваш клиент в России хочет купить товар. Он звонит Вам и спрашивает: В ТАОБАО стоит товар Х 10 $, а сколько будут стоить Ваши услуги по доставке и растаможке?
Вы обращаетесь к нам, мы считаем: стоимость платежей государству и стоимость наших услуг. Например, наши услуги будут стоить - 4 $. Вы добавляете свою маржу, например - 2 $ и даете информацию клиенту. Стоимость товара в России будет стоить 16 $. В случае, если клиент соглашается, он перечисляет нашей компании - 16 долл. Мы перечисляем Вам 12 $ . Вы покупаете товар за 10$ в Китае, оставляете себе 2 долл за услуги и отправляете товар нам. Мы товар растамаживаем и отдаем клиенту.
Единственная схема вывоза/экспорта товаров из России на свой контракт. Экспорт груза под наш контракт . Брокер России по поставкам.
При использовании данной схемы вывоза (экспорта) товаров за границу, ваши расходы будут в разы меньше, чем при импорте товаров. Данная схема часто используется при отправке груза в страны СНГ и страны ближнего зарубежья. Теперь подробнее остановимся на деталях данного способа отправки товаров на экспорт.
|
Участники: |
Процедура будет выглядеть следующим образом. Наша Российская организация (ВНЕШНЕТОРГОВЫЙ АГЕНТ) заключает с вашей компанией обычный внутрироссийский договор купли-продажи товаров. Мы также заключаем с иностранным лицом внешнеторговый контракт на куплю-продажу товаров. Затем все просто, покупаем у Вас и продаем Вашу заказчику товар. При этом, выполним все необходимые сопутствующие экспортные операции(в том числе, доставку до терминала, помещение груза на склад временного хранения(при необходимости), доставку до покупателя), за исключением оформления СТ-1, т.к. на рынке достаточно компаний, которые за условную плату оформят данный документ. При этом, не важно какие условия у Вас с заказчиком - предоплата или отсрочка платежей. Самое гласное отличие схемы экспорта от схемы импорта товаров - это условные платежи гос-ву (сборы за таможенное оформление), которые зависят от кода ТНВЭД, а не от суммы вывозимых/экспортируемых товаров. Обычно сборы за экспортное таможенное оформления составляют - 750 руб. Кроме того, при экспорте не требуется сертификат соответствия и (или) свидетельства о государственной регистрации на товар.
При данной схеме вывоза, у вас будут следующие статьи расходов:
- банковская комиссия - 3000 руб.
- доставка товаров (если требуется) - стоимость в зависимости от характера груза и грузовых мест;
- услуги склада временного хранения (СВХ) , которые зависят от вида транспорта, которым ввозятся товары.
При авиационной доставке товаров из аэропорта Домодедово: - Стоимость терминальной обработки на СВХ Домодедово Карго - 8,8 руб/кг(если одно место более 80 кг, то обработка на СВХ 11 руб/кг) + 2 дня бесплатного хранения, считая дату помещения груза на СВХ + 3000 руб.за помещение и разгрузку товаров на СВХ ЗАО «Домодедово карго», в том числе оформление авианакладной, прохождение группы опасных грузов, секьюрити, рентген и взвешивание.
При автомобильной отгрузке товаров
. Когда экспортное таможенное оформление производится на таможенном посту Каширский (г. Домодедово, ул. Логистическая д. 1/6), стоимость СВХ за возможность оформить здесь груз - 15 000 руб.
- платежи государству(сборы за таможенное оформление). Обычно данные платежи составляют - 750 руб.
Дополнительно вознаграждение за данную операцию - в зависимости от характера груза и количества наименований товаров (кодов ТНВЭД) в одной партии.
___________________________________________________________________________________________________
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ по теме - "Ввоз/вывоз товаров под контракт брокера"
ВОПРОС №1
Добрый день! Меня интересует готовы ли вы ввезти товар под Ваш контракт. Какая будет стоимость растаможки. А также за товар необходимо будет перечислить моему поставщику, сможете перечислить?
Товар - Наборы латексных фитнес-резинок
Условия поставки - EXW
Город завода - Huizhou
Цена за штуку - 6.6 $
Количество -1 500 шт.
Стоимость доставки - 1420 $
Объём - 1,14 кубометра
Вес - 294 кг
Прилетит груз в аэропорт ДМЕ
Фото товара прилагаю.
Реферат на тему:
Экспорт товаров
Экспорт товаров – это специальный таможенный режим, который характеризуется вывозом тех или иных товаров за пределы страны, то есть за ее границу, с основной целью – реализация их на внешнем рынке. Конечно же, вывозиться могут не только товары, но и такие немаловажные «вещи» как услуги и капитал.
На сегодняшний день экспорт товаров – это ничто иное, как вывоз за границу различных материальных благ или предоставление партнеру, а точнее иностранному партнеру, на возмездной основе производственных услуг, услуг потребительского класса. Под экспортом капитала понимается вложение средств, в те или иные сферы за пределами страны, например, строительство, а также эксплуатация различных объектов и предприятий. В осуществлении экспорта капиталов преследуется одна цель – получение прибыли. Экспорт также может выступать и в качестве результата международного разделения труда, кроме этого он выступает одной из материальных предпосылок импорта. Известно, что именно вырученные средства от экспорта являются основным источником материальных средств для покупки импорта. На самом деле все импортные и экспортные операции связаны между собой.
Экспорт товаров должен осуществляться в соответствии с определенными требованиями, которые обозначены в законодательстве той или иной страны. Во-первых, экспорт товаров необходимо осуществлять только в том случае, если уплачены все вывозные таможенные пошлины и внесены все необходимые таможенные платежи. Во-вторых, экспорт товаров требует соблюдения всех мер финансовой и экономической политики, также при этом должны предусматриваться и другие требования, предусмотренные Кодексом и различными законодательными актами страны по таможенному делу. Следует также обратить внимание на такой немаловажный момент: те товары, которые выпускаются в таможенном режиме для экспорта, должны вывозиться за пределы страны в том состоянии, в котором они были в момент принятия таможенной декларации. Исключением являются товары, изменившиеся в результате естественного износа, или товары, которые изменились, но при правильной транспортировке или хранении.
Под экспортными товарами понимают те товары, которые вывозятся с таможенной территории страны. Экспорт товаров – это вывоз за границу страны, как предметов поставки внешнеторгового типа, так и некоторые вещи, что вывозятся пассажирами в то время, когда они пересекают границу. Экспортные товары могут стать предметом правонарушений в таможенном деле с того самого момента, как они были предъявлены таможенному органу, и вплоть до момента вывоза их с таможенной территории. В соответствии с законодательством, экспорт товаров – это и отдельные разномасштабные коммерческие операции, не связанные с вывозом товаров с таможенной территории страны.
Товары, попадающие под экспортную категорию, требуют декларирования и специального таможенного оформления в общем порядке и в то же время, учитывая особенности и специфику данного таможенного режима. Если вывозится отдельный вид товара, то сотрудниками таможни он может облагаться другим налогом. Не смотря на это, вывоз всех товаров за пределы страны, соответственно с режимом экспорта, регулируется специально разработанными мерами и средствами, которые входят в систему госрегулирования внешнеэкономической деятельности. Основные инструменты государственного регулирования вывоза товаров за границу (экспорта товаров) – это налоговое и тарифное регулирование, валютный контроль и, конечно же, различные нетарифные средства.
Экспорт товаров является достаточно сложной сферой в сфере внешнеэкономической деятельности, потому и существуют данные инструменты. Экспорт товаров имеет и свой специфический тариф, представляемый в виде целого комплекса постановлений правительства, которые содержат в себе те или иные ставки пошлин на вывоз товара, список данных товаров, а также имеются все положения с изменения этих постановлений. Ставки экспортного тарифа для отдельных видов товаров устанавливаются правительством страны, и не подлежат специальному регулированию со стороны таможенных и тарифных органов. В соответствии с определенными законодательными актами экспорт товаров, вернее некоторых из них, характеризуется и наличием некоторых тарифных льгот, которые устанавливаются теми или иными законодательными актами, а также актами правительства и президента. Экспорт товаров, как правило, имеет свои специфические пошлины. Они будут зависеть в первую очередь от видов экспортных товаров. Чаще всего экспорт товаров имеет наиболее заметное уменьшение пошлин на продовольственные товары и сельскохозяйственную продукцию. В современном мире существует так называемое нетарифное регулирование экспортирования товаров, то есть лицензирование и квотирование. Экспорт некоторых товаров требует наличия специального пакета документов и разрешений. Например, экспортируя культурные ценности, следует иметь специальное свидетельство, которое выдает служба по сохранению культурных ценностей страны.
Таможенное оформление экспорта. Экспорт товаров.
Экспорт - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории без обязательства об их ввозе на эту территорию. При выпуске товаров в таможенном режиме экспорт товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. При экспорте - товары освобождаются от налогов (кроме экспортных пошлин и акцизов) либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством. Вывоз товаров за границы таможенной территории Украины в режиме экспорта предусматривает:
1) представление таможенному органу документов, которые удостоверяют основания и условия вывоза товаров за границы таможенной территории Украины;
2) уплату налогов и сборов, установленных на экспорт товаров;
3) соблюдение экспортером требований, предусмотренных законом.
Документы необходимые для оформления товаров и транспортных средств в таможенный режим экспорта:
1. Платежное поручение об оплате таможенных платежей
2. Платежное поручение подтверждающие оплату за услуги таможенного терминала
3. Необходимые разрешительные документы (сертификаты качества, фитосанитарный, экологический сертификат, заключение эксперта гемолога, и т.д.)
4. Контракт, спецификация, дополнительное соглашение.
5. Оригиналы инвойса.
Инвойс (англ. invoice) - в международной коммерческой практике документ, предоставляемый продавцом покупателю и содержащий перечень товаров, их количество и цену, по которой они будут поставлены покупателю, формальные особенности товара (цвет, вес и т.д.), условия поставки и сведения об отправителе и получателе. Выписка инвойса свидетельствует о том, что (кроме случаев, когда поставка осуществляется по предоплате), у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями.
6. Сертификат происхождения
7. Карточка аккредитации (учета) в таможенном органе.
8. Справка о декларировании валютных ценностей
9. Книжка МДП.
КНИЖКА МДП - единый таможенный документ, применяемый таможенными органами каждой из договорившихся стран в качестве грузового манифеста. К. МДП сопровождает груз от места отправления до места назначения, и каждая из затронутых таможен удостоверяет таможенное оформление на данном документе.
10. Транспортная накладная CMR (AWB, Ж/Д накладная, коносамент)
11. Паспорт водителя
12. Свидетельство на право международных перевозок под таможенным обеспечением
13. Технический паспорт транспортного средства
14. Договор на декларирование товаров при привлечении к таможенному оформлению брокерских организаций.
Экспорт товаров из России
Ваша компания занимается экспортом товаров из России, и в данный момент Вы ищите надежного перевозчика? Вы пришли по правильному адресу! Компания Росимпэкс оказывает полный пакет услуг в сфере международных перевозок и таможенного оформления товаров.
Во все времена торговля играла важную роль в развитии и процветании государств. К настоящему времени практически вся экономика стран базируется именно на торговле, и Россия не является исключением. Для нашей страны наиболее приоритетной считается внешняя торговля. Поддержание хороших партнерских отношений с зарубежными компаниями становится одним из главных направлений экономической политики России. Поэтому то, насколько быстро и качественно происходит экспорт товаров, напрямую отражается на благосостоянии нашей страны. Основным способом экспорта товаров из России являются международные грузоперевозки. Именно на них и специализируется наша компания. Мы предлагаем своим клиентам широкий спектр услуг и полное сервисное обслуживание. Но обо всем по порядку и более подробно.
Наша компания уже достаточно давно на рынке перевозок и заслужила себе репутацию надежного партнера. Для транспортировки грузов мы используем все возможные виды транспорта, среди которых наиболее популярны морские суда и автотранспорт. С нашей помощью экспорт и импорт товаров превращается в легкое и приятное дело.
Если Вы экспортируете товары в страны ближнего зарубежья, то одним из лучших вариантов, будет использование автомобильного транспорта. На сегодняшний день существует разветвленная сеть дорог, покрывающих весь материк. Это позволяет произвести перевозку груза в максимально короткие сроки с большим комфортом, как для перевозчиков, так и для заказчика.
Однако, экспорт российских товаров все чаще происходит за океан: в США, Китай и многие другие страны. В таких случаях мы предлагаем нашим клиентам произвести грузоперевозку морем. Международные морские перевозки считаются одними из самых недорогих, но, к сожалению, они занимают достаточно много времени, поэтому подходят далеко не всем. Те же компании, кто имеет большой товарооборот, отмечают удобство морской транспортировки грузов. Компания Росимпэкс поддерживает деловые отношения с руководством портовых терминалов по всему миру. Это позволяет обеспечить высокий уровень контроля при перегрузке товаров или во время его хранения. Наши перевозчики превосходно знают все морские линии и гарантируют безопасность груза во время транспортировки.
Экспорт (программирование)
Экспорт данных
Экспорт товаров
Экспортные продукты
Экспорт товаров и таможня
Сущность экспортных операций
Виды экспортных операций.
Техника осуществления экспортных операций.
Таможенное регулирование экспортирования.
Схема экспортной договора.
Типовой договор экспортной договоренности .
Статистические данные объемов Российского экспортирования.
Направления стимулирования экспортирования.
Понятие таможенного режима экспорт
Условия перемещения товаров в режиме экспортирования
Определение таможенной стоимости при экспорте товаров
Декларирование таможенной стоимости
Анализ поставки продукта на экспорт
информация об иностранном партнере-получателе
валюта по контракту
Защита от риска, связанного с изменением валютного курса.
Транспортные вопросы, связанные с платежами.
Вопросы страхования продукта в связи с платежами .
Другие документы и свидетельства.
Условия платежей .
Займы во внешнеторговых сделках.
Подготовка экспортного контракта с займом на покупку.
Экспорт (англ. export) в экономике — вывоз за границу товаров, проданных иностранному покупателю или предназначенных для продажи на иностранном рынке.
К экспортированию относятся также вывоз товаров для переработки их в другой стране, перевозка товаров транзитом через другую страну , вывоз привезенных из другой страны товаров для продажи их в третьей стране (реэкспорт) и др. Косвенный экспорт — экспорт с участием посредников.
Экспорт (от лат. exporto - вывожу) — неоднозначное слово, которое может означать:
Экспорт — это вывоз за границу товаров, проданных иностранному покупателю или предназначенных для продажи на иностранном рынке .
Экспорт (программирование) — предоставление программным модулем некоторой части описанных в нём типов, констант, переменных, классов, процедур или функций в пользование другим модулям, входящим в состав той же программы.
Экспорт данных в компьютерной терминологии — сохранение документа программы не в родном для программы формате файла, а в формате другой программы.
Экспорт товаров
Это специальный таможенный режим, который характеризуется вывозом тех или иных товаров за пределы страны, то есть за ее границу, с основной целью - реализация их на внешнем рынке . Конечно же, вывозиться могут не только товары, но и такие немаловажные «вещи» как услуги и .
На сегодняшний день экспорт товаров - это ничто иное, как вывоз за границу различных материальных благ или предоставление партнеру, а точнее иностранному партнеру, на возмездной основе производственных услуг, услуг потребительского класса. Под экспортированием капитала понимается вложение средств в те или иные сферы за пределами страны, например, строительство, а также эксплуатация различных объектов и предприятий. В осуществлении экспортирования капиталов преследуется одна цель - получение прибыли. Экспорт также может выступать и в качестве результата международного разделения труда, кроме этого он выступает одной из материальных предпосылок импорта. Известно, что именно вырученные средства от экспортирования являются основным источником материальных средств для покупки импорта . На самом деле все импортные и экспортные операции связаны между собой.
Экспорт товаров должен осуществляться в соответствии с определенными требованиями, которые обозначены в законодательстве той или иной страны. Во-первых, экспорт товаров необходимо осуществлять только в том случае, если уплачены все вывозные таможенные налоги и внесены все необходимые таможенные платежи. Во-вторых, экспорт товаров требует соблюдения всех мер финансовой и экономической политики, также при этом должны предусматриваться и другие требования, предусмотренные кодексом и различными законодательными актами страны по таможенному делу. Следует также обратить внимание на такой немаловажный момент: те товары, которые выпускаются в таможенном режиме для экспортирования, должны вывозиться за пределы страны в том состоянии, в котором они были в момент принятия таможенной декларации. Исключением являются товары, изменившиеся в результате естественного амортизации, или товары, которые изменились, но при правильной транспортировке или хранении.
Э кспортны е продукт ы
Те товары, которые вывозятся с таможенной территории страны. Экспорт товаров - это вывоз за границу страны, как предметов поставки внешнеторгового типа, так и некоторые вещи, что вывозятся пассажирами в то время, когда они пересекают границу. Экспортные товары могут стать предметом правонарушений в таможенном деле с того самого момента, как они были предъявлены таможенному органу, и вплоть до момента вывоза их с таможенной территории. В соответствии с законодательством, экспорт товаров - это и отдельные разномасштабные коммерческие операции, не связанные с вывозом товаров с таможенной территории страны.
Товары, попадающие под экспортную категорию, требуют декларирования и специального таможенного оформления в общем порядке и в то же время, учитывая особенности и специфику данного таможенного режима. Если вывозится отдельный вид продукта, то сотрудниками таможни он может облагаться другим налогом. Не смотря на это, вывоз всех товаров за пределы страны, соответственно с режимом экспортирования, регулируется специально разработанными мерами и средствами, которые входят в систему госрегулирования внешнеэкономической деятельности. Основные инструменты государственного регулирования вывоза товаров за границу (экспортирования товаров) - это налоговое и тарифное регулирование, валютный и, конечно же, различные нетарифные средства.
Экспорт товаров является достаточно сложной сферой в сфере внешнеэкономической деятельности, потому и существуют данные инструменты. Экспорт товаров имеет и свой специфический тариф, представляемый в виде целого комплекса постановлений правительства, которые содержат в себе те или иные ставки пошлин на вывоз продукта, список данных товаров, а также имеются все положения с измепошлин этих постановлений. Ставки экспортного тарифа для отдельных видов товаров устанавливаются правительством страны, и не подлежат специальному регулированию со стороны таможенных и тарифных органов. В соответствии с определенными законодательными актами экспорт товаров, вернее некоторых из них, характеризуется и наличием некоторых тарифных льгот, которые устанавливаются теми или иными законодательными актами, а также актами правительства и президента. Экспорт товаров, как правило, имеет свои специфические пошлины . Они будут зависеть в первую очередь от видов экспортных товаров. Чаще всего экспорт товаров имеет наиболее заметное уменьшение пошлин на продовольственные товары и сельскохозяйственную продукцию. В современном пошлин уществует так называемое нетарифное регулирование экспорта товаров, то есть лицензирование и квотирование. Экспорт некоторых товаров требует наличия специального пакета документов и разрешений. Например, экспортируя культурные ценности, следует иметь специальное свидетельство, которое выдает служба по сохранению культурных ценностей страны.
Экспорт товаров и таможня
Таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательств об их ввозе на эту территорию. При выпуске товаров на эту территорию в таможенном режиме Э. Товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории РФ в том же состоянии, в котором они были надень принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного амортизации или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Э. осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных налогов и внесения иных таможенных платежей, соблюдении мер экономической политики и выполнении других требований,таможенных налоговТаможенным кодексом РФ и иными актами законодательства РФ по таможенному делу. При Э. Товары освобождаются от налогов либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством РФ. Режим Э.т. регулируется ст. ст. 97-99 ТК РФ.
Экспорт товаров - вывоз товаров, технологий (technology) и услуг (services) для реализации их на внешнем рынке.
В международной внешнеторговой практике в зависимости от происхождения и назначения товаров различают:
Экспорт готовой продукции полностью отвечающей требованиям покупателя ;
Экспорт готовой продукции с предпродажной доработкой в стране покупателя;
Вывоз товаров (сырья или полуфабрикатов) для переработки за границей под таможенным контролем с последующим возвратом;
Реэкспорт;
Временный вывоз за границу с последующим возвратом отечественных товаров на выставки, ярмарки, публичные торги и т.д.;
Вывоз иностранных товаров временно ввезенных на выставки, ярмарки, публичные торги и т.д.;
Внутрифирменные поставки ;
Вывоз продукцконкурсы ядке прямых производственных связей предприятий .
Сущность экспортных операций.
Экспортная операция представляет собой деятельность, направленную на продажу и вывоз за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту. Для продавца не имеет значения, что будет делать с этим продуктом - пустит в переработку, реализует на внутреннем рынке или перепродаст в третьей стране. Для продавца и его страны в любом случае это будет экспортная операция. Ее основными признаками являются заключение контракта с иностранным контрагентом и пересечение продуктом границы страны - экспортера. Необходимым условием экспортной операции является наличие продукта, пользующегося спросом на внешнем рынке.
В федеральном законе “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности Российской Федерации” от 13 октября 1995 г. дается следующее определение экспортирования: “экспорт - вывоз продукта, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории России за границу без обязательства об обратном ввозе.
Факт экспортирования фиксируется в момент пересечения продуктом таможенной границы РФ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
К экспортированию товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, в частности, при закупке иностранным лицом продукта у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного продукта за границу”.
Виды экспортных операций.
Реэкспортная операция - коммерческая деятельность направленная на продажу и вывоз из страны ранее ввезенных товаров. Главным условием является - отсутствие переработки этого продукта. Согласно нормативным актам РФ с реэкспортными товарами допускаются следующие действия:
Маркировка
Упаковка
Расфасовка.
Обязательным условием этих действий является - их стоимость не должна превышать половины экспортной цены контракта.
Дохода реэкспорта:
При отсутствии устойчивых торговых связей между странами контрагентами ;
При наличии благоприятных коммерческих условий стране реэкспортера;
При перепродаже продукта;
В случае закупки за рубежом комплектующих узлов и деталей которые затем реэкспортируются в составе комплексного оборудования;
Реэкспортные операции осуществляются 2-мя способами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 166 Таможенного кодекса РФ при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Иными словами, налогообложение экспортных операций существенно отличается от налогообложения операций по реализации продукции, товаров, работ и услуг российским покупателям. А руководствоваться при исчислении налогов по экспортным сделкам нужно – как и при осуществлении операций на территории России – Налоговым кодексом РФ.
Согласно пункту 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ налогообложение товаров при вывозе с территории Российской Федерации зависит от того, под какой таможенный режим они помещены.
НДС не облагаются товары, которые помещены под таможенный режим экспорта и таможенного склада (с целью последующего вывоза в режиме экспорта).
При вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ.
Если товары помещены под иные таможенные режимы, то согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ НДС уплачивается, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.
Особенности исчисления НДС при экспорте готовой продукции и товаров
Порядок исчисления НДС – в том числе и при экспорте продукции, товаров, работ и услуг – регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
Налоговая ставка 0 процентов
В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0 процентов. Правда, для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта.
Обратим внимание на то, что речь идет не об освобождении от уплаты НДС при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0 процентов. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же – ведь ставка 0 процентов подразумевает, что НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма, умноженная на ноль, равна нулю). Однако на самом деле наличие налоговой ставки как таковой – независимо от ее размера – дает организации право на получение налоговых вычетов. Иными словами, организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право предъявить суммы «входящего» НДС по сырью, материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.
В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В остальных случаях при определении налоговой базы выручку пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.
Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов –
отдельная декларация и пакет документов
Как мы уже отметили, для обоснования права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговую инспекцию определенные документы. Какие именно – регламентирует статья 165 Налогового кодекса РФ. Подтверждать нулевую ставку надо для того, чтоб можно было не платить НДС при экспорте и возместить «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства экспортной продукции.
Для того чтобы возместить суммы «входного» НДС по экспортной операции, с 2007 года представлять отдельную декларацию не нужно (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации готовой продукции или товаров на экспорт, необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ. При этом никаких специальных отметок банка не требуется (постановление ФАС СевероЗападного округа от 12 февраля 2007 г. № А56-14102/2006);
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.
В качестве доказательства того, что деньги поступили, налогоплательщик может представить выписку, оформленную банком, в котором ему открыт банковский счет. При этом налогоплательщик не несет ответственности за оформление выписки банком (см. Постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2006 г., 14 декабря 2006 г. № КА-А40/12070-06). Кроме того, если на распечатках выписок отсутствуют печать банка и подписи его ответственных лиц, то это не является основанием для отказа в возмещении НДС (см. постановление ФАС СевероЗападного округа от 16 января 2007 г. № А56-46035/2005);
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ).
Согласно пункту 39 VI Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации (утверждена приказом ФТС России от 11 августа 2006 г. № 762) на декларации таможенный орган, в котором оформляется товар на экспорт, ставится отметка «Выпуск разрешен».
Вторая отметка «Товар вывезен» проставляется пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен экспортный товар за пределы РФ.
Понятно, что в подавляющем большинстве случаев продавец не сопровождает груз. Поэтому чтобы получить копию таможенной декларации с отметками таможни и пограничных постов можно обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением. Как это сделать сказано в Порядке действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Этот документ утвержден приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327.
Другой вариант – запросить копию декларации у перевозчика, который вывозил экспортный товар либо у иностранного контрагента;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
В отдельных ситуациях вышеуказанный пакет документов может модифицироваться. Особенности представления документов в некоторых конкретных случаях также прописаны в статье 165 Налогового кодекса РФ. Так, при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) вместо выписки банка операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. При вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи можно не предоставлять копии транспортных или товаросопроводительных документов. А в случае осуществления экспорта через посредника предоставляется пакет документов, прописанный в пункте 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Однако чиновники дополняют требования кодекса. И отстаивать право на вычет приходится в судах. Впрочем, арбитражная практика знает множество примеров, когда налогоплательщикам удавалось добиться возмещения. Вот один лишь пример. Если налогоплательщик предоставил в налоговую инспекцию все документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, то он вправе получить возмещение НДС, даже если на товаросопроводительных документах отсутствует отметка «товар вывезен» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 ноября 2006 г. № А82-17133/2005-37).
Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ реализация товара в режиме экспорта облагается НДС по ставке 0 процентов. В соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщику необходимо обосновать применение налоговой ставки 0 процентов, для этого требуется предоставить пакет документов, предусмотренный указанной статьей.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие требования к товаросопроводительным документам на товары, вывезенные воздушным транспортом: налогоплательщиком в налоговый орган представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.
В рассматриваемом постановлении суд указал, что налогоплательщику необходимо соблюдать лишь вышеперечисленные требования, а отсутствие отметки таможенных органом «вывоз разрешен» не препятствует возмещению «экспортного» НДС.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 27 мая 2004 г. № КА-А40/4215, в данном постановлении суд указывает, что абзац 6 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ является специальной нормой и имеет приоритет перед общей нормой подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
В письме от 21 марта 2006 г. № ШТ-6-03/297@ ФНС России разъясняет, что подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ и Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации).
Она утверждена приказом ГТК России от 21 июля 2003 г. № 806 не предусмотрено проставление отметки о вывозе товара таможенным органом.
Таким образом, налогоплательщик в данном случае в полном объеме обосновал свое право на возмещение «экспортного» НДС, в связи с чем, суд удовлетворил заявленные им исковые требования.
Другой пример. ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 25 октября 2006 г. № Ф03-А73/06-2/3771 признал, что несовпадение дат в копии поручения на отгрузку экспортируемых грузов и грузовой таможенной декларации не является законным основанием для признания непредставленным поручения на отгрузку экспортируемых товаров налогоплательщиком.
В другом деле, судьи пришли к выводу, что Занижение экспортных цен и убыточность сделки по экспорту товара сами по себе не могут влиять на право экспортера применить налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты (постановление Президиума ВАС РФ от 24 октября 2006 г. № 5801/06 по делу № А50-20003/2005-А1).
Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС на том основании, что экспортный контракт заключен представителем налогоплательщика, срок действия доверенности которого истек (постановление ФАС Поволжского округа от 3 ноября 2005 г. № А12-3416/06-С36). Судьи пришли к выводу, что в соответствии со статьей 183 Гражданского кодекса РФ заключение сделки неуполномоченным лицом не влечет ее недействительности в случае последующего ее прямого одобрения.
Последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения.
Согласно Информационному письму ВАС РФ от 23 октября 2000 г. № 57 «О некоторых вопросах практики применения статьи 183 Гражданского кодекса РФ» под прямым последующим одобрением сделки представляемым, в частности, могут пониматься письменное или устное одобрение, независимо от того, адресовано ли оно непосредственно контрагенту по сделке; признание представляемым претензии контрагента; конкретные действия представляемого, если они свидетельствуют об одобрении сделки (например, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, их приемка для использования, полная или частичная уплата процентов по основному долгу, равно как и уплата неустойки и других сумм в связи с нарушением обязательства; реализация других прав и обязанностей по сделке); заключение другой сделки, которая обеспечивает первую или заключена во исполнение либо во изменение первой; просьба об отсрочке или рассрочке исполнения; акцепт инкассового поручения.
При оценке судами обстоятельств, свидетельствующих об одобрении представляемым – юридическим лицом соответствующей сделки, необходимо принимать во внимание, что независимо от формы одобрения оно должно исходить от органа или лица, уполномоченных в силу закона, учредительных документов или договора заключать такие сделки или совершать действия, которые могут рассматриваться как одобрение.
Таким образом, суд признал последующие действия налогоплательщика прямым одобрением экспортной сделки, в связи с чем отклонил доводы налогового органа и удовлетворил исковые требования налогоплательщика.
Однако учтите, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 Налогового РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость. Это лишь является условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем при решении вопроса о применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме (постановление ФАС Московского округа от 10 ноября 2006 г. № КА-А40/10971-06).
В любом случае данный пакет документов должен быть представлен в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Этот срок установлен в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.
Указанный пакет документов согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ должен представляться в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией. Срок подачи декларации по НДС – ежемесячно или ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
До завершения налоговым органом проверки декларации по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на основании общей декларации, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 17 октября 2006 г. № 5370/06.
Суть дела в следующем. Налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, а также отдельную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, заявив в ней к возмещению из бюджета НДС.
По результатам камеральной проверки налоговых деклараций по операциям, произведенным на территории Российской Федерации (внутреннем рынке), налоговым органом направлено налогоплательщику требование об уплате НДС.
При этом налоговым органом отказано в удовлетворении заявлений налогоплательщика о зачете НДС, заявленного налогоплательщиком к возмещению в отдельных налоговых декларациях по НДС по налоговой ставке 0 процентов за те же налоговые периоды, в счет уплаты того же налога по внутреннему рынку. Отказ мотивирован ссылкой на невозможность возмещения (зачета) данного налога до окончания камеральной проверки указанных деклараций и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.
Впоследствии по результатам проверки представленных налогоплательщиком документов налоговый орган признал обоснованным применение налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров в таможенном режиме экспорта и подтвердил правомерность налоговых вычетов и возмещения НДС. С учетом заявлений налогоплательщика налоговый орган произвел зачет возмещаемых сумм в счет текущих платежей НДС по внутреннему рынку, в том числе суммы, указанной в оспариваемом требовании.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным названного требования. По мнению налогоплательщика, требование об уплате недоимки по НДС по внутреннему рынку неправомерно, поскольку имелись основания для возмещения (зачета) сумм данного налога, заявленных налогоплательщиком в отдельных налоговых декларациях по налоговой ставке 0 процентов и подтвержденных представленными в налоговый орган документами.
Суд рассуждал так. В силу пункта 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Из пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как объект обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и относящиеся к этой выручке налоговые вычеты учитываются отдельно от налоговой базы, возникшей у налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с этой базы, и суммы налоговых вычетов, относящейся к этой базе.
Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ суммы, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1–6 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ, и документов, приведенных в статье 165 Налогового кодекса РФ. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Следовательно, по операциям, облагаемым в силу подпунктов 1–6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ НДС по налоговой ставке 0 процентов, налоговые вычеты и возмещение налога производятся на основании отдельной налоговой декларации и только после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс РФ на налогоплательщика возложена обязанность до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, самостоятельно исчислить и уплатить НДС. Однако, как установлено налоговым органом, на основании общей налоговой декларации по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке налогоплательщиком неправомерно уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, что и послужило причиной направления налогоплательщику оспариваемого требования.
Доводы налогоплательщика о праве зачесть в счет текущих платежей суммы, подлежащие возмещению из бюджета на основании отдельных налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов, и уменьшить, таким образом, сумму налога за тот же налоговый период по внутреннему рынку не соответствуют Налоговому кодексу РФ. До завершения налоговым органом проверки декларации по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на основании общей декларации, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета, поскольку возмещение (зачет) осуществляется налоговым органом в порядке и сроки, установленные статьей 176 Налогового кодекса РФ.
Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 14 декабря 2004 г. № 3521/04, от 7 февраля 2006 г. № 11608/05 и от 7 февраля 2006 г. № 11626/05: «…В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. По операциям, облагаемым в силу подпунктов 1 – 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, налоговые вычеты производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ.
В связи с этим положения, содержащиеся в статье 171 Налогового кодекса РФ, подлежат применению во взаимосвязи с положениями статьи 176 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет по общей декларации по налогу на добавленную стоимость, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, поскольку возмещение соответствующих сумм осуществляется налоговым органом в порядке и сроки, установленные статьей 176 Налогового кодекса РФ». Налогоплательщику отказано в удовлетворении заявленного им требования.
Если пакет документов собран не вовремя
В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ также прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров на экспорт региональными таможенными органами организация-экспортер не сможет собрать и представить в налоговую инспекцию вышеуказанные документы, она обязана исчислить НДС с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов соответственно – в зависимости от того, какая ставка НДС должна применяться к вывезенным на экспорт товарам согласно пунктам 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации моментом определения налоговой базы считается день отгрузки. Следовательно, в случае, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. Такие разъяснения даны и в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденном приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.
Таким образом, если на 181-й день полный пакет документов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором была произведена отгрузка данных товаров на экспорт – а было это полгода назад. При этом нужно также учитывать, что уточненные декларации следует подавать не по той форме, которая действует в момент подачи декларации, а по той форме, которая действовала в том периоде, за который подается уточненная декларация.
В случае если налогоплательщик предоставил пакет документов, необходимый для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по истечении 180-ти дней с даты оформления таможенной декларации, то налогоплательщику могут быть начислены пени. Начиная со 181 дня и заканчивая датой представления декларации по налоговой ставке 0 процентов. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 2 октября 2006 г. № Ф04-364/2006.
Вот как рассуждал суд. Статьями 164 и 165 Налогового кодекса РФ предусмотрено право и порядок применения налоговой ставки 0 процентов. Для этого налогоплательщику необходимо предоставить в налоговый орган пакет документов, предусмотренной статьей 165 Налогового кодекса РФ. При этом его необходимо предоставить не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта. В случае не предоставления указанного пакета документов в течение 180 дней, налогоплательщик определяет налоговую базу в момент отгрузки товара и уплачивает налог по ставке 18 или 10 процентов соответственно. В случае последующего подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщик вправе потребовать возврата уплаченного НДС.
В Письме Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140 указано: «…если полный пакет документов, предусмотренных вышеуказанными пунктами 1–5 статьи 165 Налогового кодекса РФ, не собран в течение 180 дней, то операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат включению в раздел 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» декларации по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.
Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет определены статьей 174 Налогового кодекса РФ. Так, положениями данной статьи предусмотрено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации (включая операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных вышеуказанными подпунктами 1–3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ), производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных товаров (работ, услуг), пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В случае неуплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по таким операциям пени начисляются до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость».
Для отражения информации об экспортных операциях, по которым срок сбора документов истек, предназначен Раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена». Например, если товар был отгружен на экспорт в мае 2007 года, срок представления документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, истекает в ноябре 2007 года, и если необходимый пакет документов так и не собран, необходимо начислить НДС и показать налоговые вычеты по этой реализации, но не в ноябрьской декларации, а в уточненной декларации по НДС за май 2007 года. Отражая суммы, подлежащие обложению НДС, следует также помнить о том, что «входной» НДС по данной экспортной сделке можно предъявить к вычету. Данные суммы также отражаются в разделе 3 уточненной декларации.
Однако это не означает, что право применения ставки 0 процентов потеряно навсегда. Если впоследствии организация сможет собрать пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченная сумма НДС подлежит вычету в порядке, предусмотренном в статье 176 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Возмещение НДС на основании данной декларации и приложенных к ней документов производится не позднее трех месяцев со дня ее представления. В течение этого срока налоговая инспекция проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и применяет решение о возмещении или отказе в возмещении. Мотивированное заключение об отказе должно быть представлено не позднее 10 дней после вынесения такого решения, в противном случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении.
Само возмещение НДС производится в следующем порядке:
- Если у организации есть недоимки и пени по НДС или другим налогам и сборам или есть задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Данный зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом в случае, если недоимка по НДС образовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм НДС, и она не превышает сумму, подлежащую возмещению, пеня на сумму недоимки не начисляется.
- Если у организации нет недоимок и пеней по НДС и другим налогам или задолженности по присужденным налоговым санкциям, суммы, подлежащие возмещению:
– либо засчитываются в счет текущих платежей по НДС или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или в связи с реализацией работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами,
– либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
В последнем случае налоговые органы обязаны не позднее последнего дня трехмесячного периода, отведенного на проверку и вынесение решения, вынести и направить на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства решение о возврате сумм НДС. Федеральное казначейство обязано осуществить возврат в течение двух недель после получения решения налогового органа (причем в случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом).
При нарушении вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Теперь к арбитражной практике. В каком периоде вправе заявить экспортные вычеты, если они подтверждены позднее обоснованности применения ставки 0 процентов, которая была подтверждена в рамках 180 дней? Налоговый кодекс не дает четкого ответа на этот вопрос. Однако арбитражная практика подтверждает, что применить ставку 0 процентов можно в том в том периоде, когда собран пакет документов.
Так Президиума ВАС РФ в постановлении от 7 июня 2005 г. № 1321/05 пришел к выводу, что налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.
В другом деле суд признал, что поскольку операции, в отношении которых налоговыми органами подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, суд сделал вывод о том, что вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г. № 6631/06 по делу № А50-20951/2005-А10.
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 28 декабря 2006 г. по делу № А56-9094/2006 указал, что, поскольку пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, отсутствие у налогоплательщика предусмотренных названной нормой первичных документов не препятствует определению налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ. То есть налогоплательщик должен был внести изменения в декларацию за тот период, в котором совершались экспортные операции, а не в периоде сбора пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.
Налоговая декларация
По новым правилам (действуют с 2007 года) операции по экспорту нужно отражать в единой декларации по НДС наряду с операциями на внутреннем рынке. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.
Порядок заполнения декларации зависит от того подтверждено применение ставки 0 процентов или нет. Если документы собраны в течение 180 дней, то заполняется раздел 5 декларации. При этом ее надо подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором отгружены товары и собраны документы (если отгрузка и сбор документов произошли в одном налоговом периоде). Если документы собраны позже, то декларацию представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы.
Если документы в указанный срок так и не собраны, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 181-й день с даты отгрузки раздел 7 уточненной декларации. Когда документы собраны нужно подать не позднее месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы, заполнить раздел 5.
Если документы не собраны до истечения трех лет, считая с даты отгрузки, то нужно подать уточненную декларацию за налоговый период, следующий за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 181-й день с даты отгрузки. И заполнить раздел 7 уточненной декларации.
При продаже товаров на экспорт счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке. Дело в том, что ни нормы главы 21 Налогового кодекса РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не предписывают какого-то специального порядка выписки и регистрации счетов-фактур при экспорте товаров.
То есть счета-фактуры иностранному покупателю выставляют не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки и регистрируют в журнале учета выставленных счетов-фактур.
В книге продаж счет-фактура регистрируется в последний день месяца, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны. Об этом сказано в пункте 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Что касается возмещения НДС, то счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при производстве экспортной продукции регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на возмещение. Такое право экспортеры получают в том месяце, когда собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения ставки 0 процентов либо на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, при наличии на этот момент документов (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Особенности исчисления НДС при экспорте работ и услуг
При экспорте работ и услуг действуют те же правила, что и при экспорте товаров. В частности, согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации услуг, связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, в т.ч. с сопровождением, транспортировкой, погрузкой, перегрузкой экспортируемых и импортируемых товаров, а также при оказании услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, при выполнении работ в космическом пространстве, при реализации товаров и услуг дипломатическим представительствам и их персоналу и выполнении некоторых других работ и услуг на экспорт применяется налоговая ставка 0 процентов.
Для подтверждения права на применение ставки 0 процентов при выполнении работ или оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, необходимо представлять документы, перечень которых для каждого вида услуг и работ установлен в статье 165 Налогового кодекса РФ. Как мы уже отметили, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. При реализации работ (услуг) – в частности, предусмотренных статьей 164 Налогового кодекса РФ – в подобной ситуации нужно учитывать, что днем отгрузки будет считаться день выполнения работ (оказания услуг).
В случае, если организация получает аванс в счет выполнения работ или оказания услуг на экспорт, она обязана уплатить НДС – так же, как и при экспорте товаров. Исключение составляют случаи получения авансов в счет предстоящего выполнения на экспорт работ или услуг, включенных в Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16 июля 2003 г. № 432.
Осуществляя выполнение работ или оказание услуг по договору с иностранными заказчиками необходимо обращать особое внимание на то, что является местом реализации данных работ или услуг. Ведь если местом выполнения работ или оказания услуг будет признана территория РФ, они должны облагаться НДС в общеустановленном порядке – то есть по ставке 18 процентов (или по ставке 10 процентов в зависимости от вида услуг).
Заключите с нами договор купли-продажи (в рублях) и выберите зарубежного покупателя. Остальное сделаем мы в рамках услуги по экспорту из России.
2. В какой валюте можно с вами работать?
Свой товар вы продадите нам в российских рублях. Это избавит вас от всех хлопот, связанных с получением и конвертацией валюты. Мы же продадим ваш товар конечному покупателю в той валюте, которую удобно использовать ему.
У нас есть счета в долларах США, евро, китайских юанях и рублях РФ. Если вы планируете поставки в какой-то иной валюте, мы готовы открыть соответствующий счет в течение недели.
3. В чем заключается ваша услуга по экспорту?
Наша задача - сделать так, чтобы экспортная поставка и оформление экспорта из России были для вас так же просты и прозрачны, как работа на внутреннем рынке.
- Например вы решили продать товар в Европу и резонно возникает вопрос, как отправить экспорт? Вы выбираете покупателя и договариваетесь с ним о цене. Сообщаете нам контакты покупателя и заключаете с нами рублевый договор купли-продажи.
- Мы перечисляем вам деньги (полную или частичную сумму).
- После этого вся ответственность за поставку переходит к нам и в полной мере берем на себя таможенные услуги по экспорту товаров. Мы заключим экспортный контракт с конечным покупателем, затаможим и осуществим вывоз товара за рубеж, используя проверенные логистические схемы.
- Возмещенный из бюджета НДС мы переведем вам в составе стоимости товара, поэтому вы получите денег больше, чем иностранный покупатель переведет нам в Россию.
Услуга очень популярна среди компаний, начинающих экспорт и собирающихся делать экспортное оформление груза, поскольку снимает бремя подготовки для налоговой инспекции документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте. Наиболее популярные на которые осуществляется экспорт грузов- Германия, Италия и США.
Номенклатура вывозимых нами товаров крайне богата, солидную ее часть составляют продукция лесного хозяйства и сельскохозяйственные грузы.
4. Как быстро вы сможете оказать услуги по экспорту и выполнить поставку?
Если ваш товар готов к отгрузке, с момента заключения договора до момента фактической отправки проходит не более 5 дней. В зависимости от срочности доставки мы можем отправить партию самолетом, автотранспортом или в контейнере. При подготовке сделки точно рассчитаем продолжительность и стоимость перевозки - мы гарантируем соблюдение сроков и бюджета.
Важно знать: мы не производим таможенное оформление товара в стране назначения, эту задачу должен будет выполнить конечный покупатель.
5. Как быстро происходит возмещение НДС из бюджета?
Мы идем навстречу своим клиентам и возмещаем НДС из собственных средств в течение месяца. По действующему налоговому законодательству камеральная проверка по факту экспорта занимает 3 месяца, то есть к нам выплаченные деньги вернутся уже после проверки.
6. Сколько стоят ваши услуги по экспорту?
Наше вознаграждение мы вкладываем в торговую наценку на экспортируемый товар. При этом мы исходим из трех факторов: регулярности поставок, стоимости товара и размера товарной номенклатуры.
В среднем на простые потоковые грузы наценка составляет 500 долларов США. Возмещаемый из бюджета НДС мы распределяем в основном в пользу заказчика, но часть также оставляем себе.
