Современный этап статистики таможенных платежей. Таможенное администрирование на современном этапе: достижения и перспективы (Шохин С.О.) уточнении нормативных актов ФТС России в части усиления взаимодействия таможенных служб государств - участников Тамож

IV. Регулирование в системе налогового администрирования

Активный транспорт ионов. Механизм активного транспорта ионов на примере натрий-калиевого насоса

Активы таможенных органов: понятие, структура и особенности

Амортизация как целевой механизм возмещения износа. Методы расчета амортизационных отчислений.

Анализ деятельности органов федеральной таможенной службы по обеспечению уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет

Как нами было выяснено ранее, взимаемые таможенными органами платежи взыскиваются (уплачиваются) в том государстве-члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, в валюте этого государства. При этом взнос денежных средств осуществляется на единый счет уполномоченного органа - "счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке, либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государства - члена Таможенного союза ".

Уполномоченными органами выступают государственные органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в России - Федеральное казначейство РФ, в Беларуси - Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, в Армении - Центральным казначейством Республики Армения.

В настоящее время в качестве единого счета в России выступает открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации " счет № 40101810400000010153. Федеральная таможенная служба России стала администратором платежей, поступающих на этот счет. И в зависимости от того, куда в дальнейшем поступают эти средства, их можно разделить на три группы (рис. 7):

Рис. 7. Группы платежей, администрируемые таможенными органами России

К первой группе относятся таможенные платежи, которые распределяются между странами Таможенного союза на основе специально созданного для этого механизма.

Часть платежей, подлежащих перечислению другим государствам-членам Таможенного союза (Казахстан, Беларусь, Армения) с единого счета поступает на корреспондентские счета, открытые в Центральном банке Российской Федерации Национальному Банку Республики Казахстан, Национальному Банку Республики Беларусь и Центральному Банку Республики Армения по следующей схеме (рис. 8):

Рис. 8. Механизм взимания и распределения платежей, администрируемых таможенными органами России, с применением единого счета

Примечание:

1. Уплата (возврат) платежей на единый счёт;

2. Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;

3. Распределение платежей первой группы в соответствии с нормативами, предусмотренными Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.;

4. Перечисление платежей первой группы на корреспондентские счета уполномоченных органов в Центральном банке Российской Федерации;

5. Зачисление платежей на счета бюджетов государств-членов Таможенного союза.

Доля Российской Федерации перечисляется на балансовый счет 40105 "Средства федерального бюджета ", открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации и предназначенный для учета средств федерального бюджета России.

Распределение денежных средств от уплаты таможенных платежей и сборов осуществляется согласно нормативам распределения, установленным для: Республики Беларусь в размере 4,65 %, Республики Казахстан в размере 7,25 %, Российской Федерации в размере 86,97%, Республики Армения в размере 1,13%.

Отнесение к данной группе специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Евразийской экономической комиссией, связано с тем, что п. 3 ст. 28-1 Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам предусмотрено, что они подлежат зачислению и распределению в бюджеты государств - членов ТС.

Ко второй группе относятся платежи, которые напрямую попадают в бюджеты соответствующего государства - члена Таможенного союза. Сюда относятся платежи, которые в полном объеме с единого счета поступают на счет 40105 "Средства федерального бюджета ". Если платежи первой группы используются в первую очередь в целях протекционистской защиты товаров ТС, то взимание второй группы платежей направлено на иные цели: их взимание, во-первых, позволяет сбалансировать налоговые режимы в отношении иностранных и российских товаров, а во-вторых, является очень важным источником доходной части федерального бюджета (в последние годы на них приходится 80-90% платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет России).

Третью группу составляют платежи, которые числятся на едином счете и остаются, как правило, имуществом лица, внесшего платежи, до наступления установленных в таможенном законодательстве событий (действий). С наступлением таких событий (действий) платежи распределяются между государствами - членами ТС, перечисляются в федеральный бюджет или возвращаются плательщику. В качестве таких событий (действий) может выступать распоряжение лица, внесшего платежи, решение об обращении на них взыскания таможенным органом и т.д. Так, авансовые платежи уплачиваются на единый счет и на нем числятся до:

1. их идентификации в качестве таможенных платежей на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

2. их идентификации в качестве денежного залога на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

3. обращения таможенным органом взыскания на них;

4. возврата их внесшему лицу на основании заявления.

Также входящие в третью группу предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, введенные Евразийской экономической комиссией, распределяются между государствами - членами Таможенного союза только в случае, если по результатам специально проведенного расследования Евразийской экономической комиссией принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер; в противном случае со счета 40101 средства возвращаются плательщику.

Следовательно, третья группа платежей потенциально- платежи первых двух групп, но их идентификация в качестве таковых происходит только при наступлении определенных таможенным законодательством событий.

Текущая страница: 1 (всего у книги 14 страниц) [доступный отрывок для чтения: 3 страниц]

И. А. Цидилина

Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)

I. A. Tsidilina

CUSTOMS PAYMENTS ADMINISTRATION AS A DIRECTION OF FINANCIAL ACTIVITY OFTHE STATE (financial and legal aspect)

Monograph

The monograph represents one of the first complex studies where the conceptional bases of financial and legal regulation of customs payments administration are elaborated. The author gives a scientific basis for the suggestions for improvement of the standards of financial and customs legislation and law-enforcement practice.

The system of customs payments administration including two levels of implementation, allied and national, is developed. The subjects that exercise administration directly are established. The concept of customs payments administration is proposed, its characteristic features, types and directions are specified.

The author has widely used materials of law-enforcement practice of judicial bodies, as well as Federal Customs Office statistical data, conclusions by Audit Chamber of the Russian Federation, etc.

The monograph can be used in rule-making, research activities, when teaching the following disciplines: «Financial law», «Customs law», «Tax law». Separate provisions can be used in law-enforcement activities of customs officers and participants of foreign trade activities.

Key words: customs payments administration; financial activities of the state; customs law; financial law; tax administration; customs administration; administration of the fiscal revenues; Eurasian Economic Union; customs and legal disputes.

© I. A. Tsidilina, 2016

© Ltd. «Yustitsinform», 2016

Введение

Интеграция России в Таможенный союз совместно с Белоруссией и Казахстаном, создание Единого экономического пространства, вступление России во Всемирную торговую организацию (далее – ВТО) привели к существенным изменениям положений таможенного законодательства. Приняты многочисленные правовые акты, направленные на адаптацию законодательной базы к международным стандартам. Кроме того, 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе . Указанным договором был учрежден Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС) как форма интеграции, в рамках которой обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором о ЕАЭС и международными договорами в рамках Таможенного союза. Кроме того, в настоящее время продолжается процесс разработки Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, который вступит в силу предположительно в начале 2016 года .

В связи с этим перспективы развития правового регулирования института таможенных платежей напрямую связаны с созданием Евразийского экономического союза.

Фискальное направление финансовой деятельности таможенных органов, благодаря которому ими формируется примерно половина доходной части федерального бюджета, предопределяет важность решения вопроса о том, каким должен быть механизм правового регулирования администрирования таможенных платежей в условиях новой формы экономической интеграции.

В последние годы термин «администрирование» применительно к таможенным платежам употребляется в нормативных актах различного уровня (в том числе Федеральной таможенной службой ), в судебной практике , а также в юридической литературе .

Законодатель и судебные органы избегают определения данного понятия, установления границ администрирования таможенных платежей, а в юридической науке отсутствуют комплексные исследования, посвященные указанной проблематике. Недостаточная определенность по рассматриваемому вопросу в условиях реформирования таможенного законодательства влечет за собой различное толкование правовых норм в данной сфере, а неясность правовых положений для субъектов соответствующих правоотношений приводит к ущемлению их законных интересов.

Из изложенного следует, что важными задачами финансово-правовой науки на современном этапе становятся: уяснение сущности категории «администрирование таможенных платежей», установление соотношения ее с категорией «финансовая деятельность государства», выработка рекомендаций для построения нового механизма финансово-правового регулирования администрирования таможенных платежей в условиях Евразийского экономического союза.

Разработка концепции администрирования таможенных платежей в рамках науки финансового права позволит выявить актуальные направления совершенствования положений проекта Таможенного кодекса Евразийского экономического союза о таможенных платежах и полномочиях таможенных органов в процессе их взимания.

Финансово-правовые основы регулирования института таможенных платежей

1.1. Генезис источников правового регулирования таможенных платежей в современной России

История обложения таможенными платежами насчитывает не одно столетие. Она берет начало с издания свода законов «Русская правда» . Выявление и изучение этапов развития правового регулирования таможенных платежей в России неоднократно становились задачами исследования ученых-правоведов, поскольку они позволяют установить закономерности его развития и особенности правовой природы платежей.

В рамках данного исследования целесообразно изучение правового регулирования таможенных платежей в современной России с целью выявления особенностей его источников.

После распада СССР началось суверенное развитие России, ознаменовавшееся переходом от социализма к капитализму, к новому типу экономических отношений. В России была провозглашена свобода предпринимательской деятельности, государство отказалось от монополии на внешнюю торговлю.

С 90-х годов XX в. и по настоящее время институт таможенных платежей сформировался и получил новое развитие. В это время были приняты многочисленные нормативные акты, имеющие первостепенное значение для функционирования данного правового института .

Кардинальные политические преобразования, безусловно, потребовали пересмотра положений практически всех отраслей права. Поскольку новое государство не имело собственного законодательства, «использовались многие союзные акты, не противоречившие существу регулируемых отношений» . Одновременно появилась острейшая необходимость в принятии принципиально новых нормативно-правовых актов .

Так, предпосылки для формирования современных принципов таможенного права были заложены в марте 1991 года с принятием нового Таможенного кодекса СССР (далее – ТК СССР) и Закона СССР «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе 1991 г.).

В. М. Малиновская обращает внимание на то, что проекты указанных документов рассматривались в Совете таможенного сотрудничества (СТС) и штаб-квартире Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ). И на эти законопроекты была дана положительная оценка о соответствии общим принципом, принятым в международной практике в сфере таможенного дела . Как справедливо отмечается в литературе, указанные документы «явили собой прорыв из времени застоя в эпоху свободы бизнеса» .

Таможенный кодекс СССР 1991 года был принят в целях создания условий для коренного переустройства федеративных отношений, формирования рыночной экономики в рамках единого экономического пространства Союза ССР и роста внешнеэкономической активности республик, национально-территориальных образований, предприятий и организаций, а также установления принципов таможенного дела в СССР на основе единства таможенной территории, таможенных пошлин и таможенных сборов. Один из его разделов был посвящен таможенной пошлине и таможенным сборам как видам таможенных платежей.

Вопросы обложения таможенной пошлиной подробно регулировались Законом о таможенном тарифе, который вступил в силу 5 мая 1991 г. Он закрепил порядок формирования и применения таможенного тарифа, представляющего собой систему таможенных пошлин, применяемых при ввозе на таможенную территорию СССР и вывозе за пределы этой территории товаров и иных предметов, а также правил обложения таможенной пошлиной этих товаров и предметов.

Устанавливались следующие виды ставок таможенных пошлин:

– адвалорные (начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров и иных предметов);

– специфические (начисляемые в установленном размере на единицу облагаемых товаров и иных предметов);

– комбинированные (сочетающие оба вида таможенного обложения).

Было закреплено, что ввозные таможенные пошлины являются дифференцированными: к товарам и иным предметам, происходящим из стран или их союзов, пользующихся в СССР режимом наибольшего благоприятствования, применяются минимальные ставки, предусмотренные Таможенным тарифом СССР, к остальным – максимальные.

Что касается таможенных сборов, то ТК СССР в разделе IV установил две их разновидности:

1. Таможенные сборы за выполнение возложенных на таможню обязанностей (ст. 40 ТК СССР). Они устанавливались за таможенное оформление транспортных средств (в том числе транспортных средств индивидуального пользования), товаров, наследственного имущества, а также вещей, перемещаемых через таможенную границу СССР в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлений и грузов. Ставки таких таможенных сборов устанавливались Кабинетом Министров СССР.

Если товары и иные предметы подлежали передаче на хранение таможне, то за каждый день взимался таможенный сбор в размере 0,1 % их стоимости в течение первых 30 дней, 0,5 % – в течение последующих тридцати дней и 1 % – в дальнейшем.

2. Таможенные сборы за предоставление услуг в области таможенного дела (ст. 41 ТК СССР). Они предусматривались за таможенное оформление товаров и иных предметов вне мест его осуществления, включая территории или помещения предприятий и организаций, осуществляющих хранение товаров и иных предметов под таможенным контролем, а также вне рабочего времени, установленных для таможни, и за хранение товаров и иных предметов под ответственностью таможни в случаях, когда передача их на хранение таможне не являлась обязательной.

Ставки таких сборов устанавливались Таможенным комитетом СССР исходя из того, что их размер не должен превышать приблизительной стоимости оказанных таможней услуг. Важно, что законодателем была указана цель использования таможенных сборов – развитие таможенного дела в СССР.

Примечательно, что все таможенные сборы должны были уплачиваться как в советской валюте, так и в иностранной валюте, покупаемой банками СССР, а сборы за таможенное оформление товаров, являющихся объектом внешнеторговых сделок, – в советской и в иностранной валютах.

Следует согласиться с точкой зрения И. В. Орлова, в соответствии с которой ТК СССР привнес значительный вклад в формирование отечественного таможенного законодательства .

25 октября 1991 г. Указом Президента РСФСР был создан Государственный таможенный комитет РСФСР. Как отмечает Е. Н. Агишева, в результате его принятия таможенные органы получили самостоятельность .

Декабрь 1991 года ознаменовался принятием важнейших для страны законодательных актов. Так, Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в российскую налоговую систему был введен новый налог – налог на добавленную стоимость. Он был отнесен к федеральным налогам. Основные элементы НДС определялись в Законе РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» .

Законодатель представлял НДС как форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на каждой стадии процесса производства товаров, работ и услуг, и перечисляемой в бюджет. Объектами налогообложения признавались обороты по реализации на территории РСФСР товаров (кроме импортных), в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг. Ставка налога составляла 28 %, а при реализации товаров по регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, – 21,88 %.

Кроме того, к федеральным налогам были отнесены акцизы на отдельные группы и виды товаров , правила обложения которыми регулировались принятым в декабре 1991 года Законом «Об акцизах» (далее – Закон об акцизах).

Акцизы определялись законодателем как косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых вино-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, ювелирных изделий, бриллиантов, высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, а также одежды из натуральной кожи. Объектом обложения являлась стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. При этом ставки налога утверждались Правительством РСФСР.

Отметим, что акциз – один из старейших налогов. Он применялся как в дореволюционной, так и в советской России вплоть до 1930-х годов. Однако «налоговая реформа 1930 – 32 годов ликвидировала в чистом виде акцизы, и отношение к ним стало сугубо отрицательным, что в основном было обусловлено идеологическими соображениями» . Исходя из этого, можно утверждать, что в 1991 году акцизы получили «свое второе рождение» в России.

1993 год ознаменовался для Российской Федерации принятием 12 декабря Конституции РФ . Основной Закон выступил фундаментом для всех отраслей современного российского законодательства, в том числе для законодательства о таможенных платежах. Так, ст. 71 Основного Закона отнесла таможенное дело к исключительному ведению Российской Федерации. Кроме того, Конституция РФ гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности. Общепризнанные принципы, нормы международного права и международных договоров России были провозглашены элементом национальной правовой системы. Частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности были признаны равными. Одновременно была закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В июне 1993 года, за полгода до принятия Основного Закона, был принят новый Таможенный кодекс Российской Федерации (далее – ТК РФ 1993 г.). Необходимость скорейшего принятия данного нормативного акта была продиктована образованием на территории бывшего СССР новых государств, появлением новой таможенной границы, а также потребностью пополнить казну.

Думается, что период с марта 1991 года, когда был принят ТК СССР, и до 21 июля 1993 г., когда вступил в силу первый ТК РФ 1993 г., можно определить как этап обновления таможенного законодательства и перестройки финансово-правового регулирования таможенных платежей. Именно в этот период закладываются предпосылки для построения новой модели таможенного законодательства. Законодатель отказывается от монополии на внешнеэкономическую деятельность; объявляется переход на рыночную экономику. Были приняты важнейшие законодательные акты. Так, ТК СССР 1991 г. и Закон о таможенном тарифе 1991 г. определили в качестве таможенных платежей таможенные пошлины и сборы. Кроме того, были введены новые налоги – НДС и акцизы.

Распад Союза ССР и образование на его территории новых государств, а также переход к новому экономическому строю потребовали незамедлительного обновления всего таможенного законодательства, и, в частности, положений о таможенных платежах.

В условиях перехода к новому экономическому строю помимо ТК РФ 1993 г. был принят Закон РФ «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе 1993 г.). Данные нормативные акты – одни из первых законов современной России, что свидетельствует о важности таможенных платежей для бюджета государства. В течение последующих десяти лет они занимали центральное место в системе источников таможенного права вместе со значительным числом иных федеральных законов и подзаконных нормативных правовых актов (их число приближалось к десяти тысячам) .

Как справедливо отмечается в литературе, в 1991–1992 гг. ведущую роль играли средства нетарифного регулирования (такие как квотирование, лицензирование внешнеторговых операций). Однако в 1993 году в таможенной сфере стало преобладать «эффективное применение мер таможенно-тарифного (экономического) регулирования» . Данные меры были вызваны стремлением государства наполнить свою казну, что повлекло за собой усиление фискальной функции таможенных органов .

Действительно, ТК РФ 1993 г. в ст. 110 закрепил одиннадцать разновидностей таможенных платежей, а именно:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

К достоинствам ТК РФ 1993 г. следует отнести наличие в нем формулировок определений основополагающих понятий в сфере таможенного обложения. Так, законодатель закрепил, что под таможенными платежами надо понимать таможенную пошлину, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плату и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.

При этом таможенная пошлина определялась как платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенным платежам был посвящен раздел III ТК РФ 1993 г. Вместе с тем обложение таможенной пошлиной регулировалось новым Законом о таможенном тарифе, введенным в действие с 1 июля 1993 г., взимание НДС осуществлялось в соответствии с Законом о НДС 1991 г., применение акцизов – Законом об акцизах 1991 г.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов стала таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом о таможенном тарифе 1993 г., а для НДС – таможенная стоимость товаров, к которой добавлялась таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

В ст. 5 Закона о таможенном тарифе 1993 г. законодатель закрепил понятие пошлины – это таможенная пошлина, а также иные виды пошлин, предусмотренные законом. При этом таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенная стоимость товара определялась как стоимость товара, используемая для целей:

– обложения товара пошлиной;

– внешнеэкономической и таможенной статистики;

– применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ.

Документ закрепил шесть основных методов определения таможенной стоимости товаров:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами (основной метод);

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода.

Кроме того, рассматриваемый закон содержал положения об определении страны происхождения товара, а также предусматривал возможность предоставления тарифных льгот для отдельных категорий товаров.

Таможенные сборы устанавливались за таможенное оформление, за хранение и за таможенное сопровождение товаров. Они были непосредственно связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Этим они отличались от сборов за выдачу лицензий и за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.

Ещё одну разновидность таможенных платежей – плату – можно признать сходной по своим характеристикам с таможенными сборами. Она взималась за информирование и консультирование, принятие предварительного решения, участие в аукционах. Другими словами, плата взималась за услуги, которые предоставлялись таможенными органами. Её размер устанавливал Государственный таможенный комитет РФ.

В десятилетний период, в 1993–2003 гг., ТК РФ неоднократно подвергался изменениям и дополнениям (первое изменение законодатель внес уже в 1995 году). Кроме того, ряд изменений вносились в Кодекс по решениям Конституционного Суда РФ. К. Сасов обращает внимание на то, что «ТК РФ 1993 года все время его действия последовательно подвергался критике, причем большей частью заслуженной и обоснованной» .

Действительно, ТК РФ 1993 г. был принят в период становления рыночных отношений. Он, безусловно, отображал «переходное состояние таможенного дела» , когда в условиях отказа от монополии на внешнюю торговлю первостепенной задачей государства стало скорейшее закрепление механизмов перемещения товаров через таможенную границу .

Следует отметить, что в период с 1990-х по начало 2000-х годов происходит последовательное реформирование всего российского законодательства, приведение его в соответствие с Конституцией РФ. В эти годы принимаются многочисленные кодифицированные акты в различных сферах законодательства. Например, в 1998 году принята первая часть Налогового кодекса РФ , в которой законодатель даёт определения понятий налога и сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор законодатель определил как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В июле 1998 года был принят Бюджетный кодекс РФ . Статья 50 БК РФ закрепила положение о том, что таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи относятся к налоговым доходам федерального бюджета. В

2000 году принимается вторая часть Налогового кодекса РФ , которая относит НДС и акцизы к числу федеральных налогов и определяет для них элементы налогообложения.

Кроме того, в период с 1993 по 2003 год были приняты: Гражданский кодекс РФ (части 1-З) , Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях , Гражданский процессуальный кодекс РФ , Уголовный кодекс РФ , а также иные акты федерального законодательства.

В результате к началу 2000-х годов потребовалось осуществить глобальную реформу таможенного законодательства, чтобы привести его в соответствие с изменившимися нормами финансового (бюджетного, налогового), гражданского, административного и других отраслей права.

В 2003 г. принимается новый Таможенный кодекс Российской Федерации , который вступил в силу с 1 января 2004 года. Как справедливо отмечается в литературе, «новый кодекс подвел черту под десятилетней историей своего предшественника – Таможенного кодекса РФ 1993 г.» .

На основе изложенного представляется возможным обозначить период с июля 1993 года по 1 января 2004 года как этап становления законодательства о таможенных платежах. Этому этапу свойственно введение большого числа таможенных платежей, что было обусловлено стремлением государства наполнить казну. Характерными чертами этапа становления являются систематическое реформирование законодательства, в том числе таможенного, а также принятие новых законодательных актов – НК РФ, БК РФ, ГК РФ и др.

А. Н. Козырин описывает три причины принятия в 2003 году нового Таможенного кодекса: необходимость «максимально приблизить российское законодательство к сформировавшимся в таможенной сфере международным стандартам»; «значительные изменения, произошедшие в «смежных» отраслях законодательства», а также изменение «взгляда таможенного ведомства на его взаимоотношения с участниками внешнеэкономической деятельности» . Бакаева О. Ю., в свою очередь, отмечает, что необходимость принятия Кодекса была продиктована рядом факторов: таможенно-правовые нормы часто не соответствовали обновленному федеральному законодательству; как у хозяйствующих субъектов, так и у должностных лиц таможенных органов были проблемы в практической деятельности; таможенное законодательство отличалось громоздкостью, а также большим числом подзаконных актов; имели место недостатки в технологии таможенного процесса .

Следует отметить, что помимо ТК РФ в 2003 году были приняты Федеральные законы: «О валютном регулировании и валютном контроле» , «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» , «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» .

В результате была сформирована практически новая правовая база таможенного дела, которая отвечала требованиям общепризнанных мировых стандартов, а также предусматривала прямое регулирование правоотношений в области таможенного дела на основе норм ТК РФ и в комплексе норм прямого действия. Кроме того, была проделана важная работа по подготовке нормативной правовой базы на основании ТК РФ, практики и опыта применения международного законодательства .

Новый ТК в концептуальном плане выгодно отличался от предшествовавшего: был сформирован на основе Конституции РФ, базировался на нормах Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур; его положения тесно связывались с иными отраслями законодательства; он учитывал направления таможенной политики России в условиях развития экономической интеграции .

ТК РФ 2003 г. в отличие от ТК РФ 1993 г. не закреплял определение понятия таможенных платежей. Законодатель лишь перечислял их виды, число которых существенно сократилось:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Таким образом, разновидности таможенных платежей существенно сократились по сравнению с разновидностями платежей, указанными в ТК РФ 1993 г.

Кроме того, было установлено, что специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.

Понятие «таможенные сборы» как вид таможенных платежей не уточнялось законодателем. Вместе с тем в некоторых статьях Кодекса встречалось упоминание об отдельных разновидностях таможенных сборов (в частности, в п. 3 ст. 87 ТК РФ – о таможенных сборах, взимаемых за таможенное сопровождение) .

Отсутствие определений понятий «таможенные платежи», «таможенная пошлина», «таможенные сборы» следует признать существенным недостатком понятийного аппарата ТК РФ 2003 г.

Кодекс закрепил понятие налогов – это налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК РФ и ТК РФ. При этом несомненным достоинством нового Кодекса явилась отмена платы за информирование и консультирование.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами стали перемещаемые через таможенную границу товары, а налоговой базой для их исчисления – таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Следует признать, что ТК РФ 2003 г. более подробно (по сравнению с предыдущими законодательными актами) регламентировал вопросы исчисления и порядка взимания таможенных платежей. В частности, в нем точно установлены моменты возникновения и прекращения обязательств по их уплате; отдельная глава устанавливала порядок и сроки их уплаты; существенно расширены возможности использования авансовых платежей при уплате таможенных пошлин. Подробнее урегулированы вопросы изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов, перечислены основания для предоставления отсрочки или рассрочки . Можно положительно оценить законодательное урегулирование в Кодексе авансовых платежей.

Следует согласиться с К. Сасовым в том, что «новый ТК РФ в целом вобрал в себя новеллы, закрепленные в других нормативных актах, принятых позже и регулирующих сходные правоотношения» .

В связи со сказанным принятие ТК РФ 2003 г. целесообразно определить как своевременный и логичный шаг законодателя, направленный на построение новой правовой базы в сфере таможенного обложения.

Основные направления, по которым происходило реформирование таможенного законодательства, определяет А. Н. Козырни:

– максимальное сближение с существующими в международной практике стандартами по таможенному делу;

– создание стабильных и четких правил, в соответствии с которыми участник внешнеэкономической деятельности строит свои отношения с таможней, – таких правил, которые создавали бы на границе таможенный климат, благоприятный для развития бизнеса и инвестиционных процессов;

– эффективная защита публичного порядка и национальных интересов Российской Федерации в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу .

Принятие Таможенного кодекса РФ стало свидетельством смены эпох в сфере регулирования международных экономических отношений, а также о начале перехода от «таможни для правительства» к «таможне для участников внешней торговли» .

Примечательно, что ТК РФ 2003 г. во время всего периода действия систематически подвергался многочисленным изменениям и дополнениям (несколько раз в год). Это говорит о том, что первоначальная редакция нормативного акта не являлась совершенной.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Совершенствование деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей в Р оссийской Ф едерации

08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности, в том числе: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг)»

ЧУВАТОВА

ИРИНА СЕРГЕЕВНА

Москва

Работа выполнена в рамках п. 1.6.109 «Совершенствование организации, управления в сфере услуг в условиях рынка» паспорта специальностей ВАК Министерства образования Российской Федерации по экономическим наукам на кафедре таможенных платежей и валютного контроля Государственного казенного образовательного учреждения «Российская таможенная академия».

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент С о кольникова Ольга Борисовна

Официальные оппоненты:доктор экономических наук, профессор Кочергина Татьяна Евгеньевна , заведующий кафедрой международных экономических отношений Ростовского филиала Российской таможенной академии кандидат экономических наук, профессор Дианова Валентина Юрьевна , проректор по науке Московского гуманитарно-экономического института

Ведущая организация:Московский государственный областной университет

Защита состоится 30 ноября 2011 г. в 16-00 на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 310.001.01 в Российской таможенной академии по адресу: 140009, Московская область, г. Люберцы, Комсомольский проспект, д. 4, ауд. 233.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской таможенной академии».

Ученый секретарь

диссертационного совета,

канд. экон. наук, доцент В.Н. Ревин

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

таможенный орган платеж доход

Актуальность темы исследования . Федеральный бюджет Российской Федерации (далее - РФ) и его доходная часть является важнейшей составляющей экономики государства. Существенную роль в формировании доходов бюджета играют таможенные органы. Они осуществляют взимание таможенных платежей, контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты, принимают меры по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Кроме того, на таможенные органы возложена обязанность по перечислению в федеральный бюджет РФ средств, которые включают также штрафы, пени, недоимки и другие платежи, что является результатом применения административных наказаний и финансово-правовых санкций. Таким образом, в результате реализации таможенными органами своих функций формируются таможенные доходы. Тенденции изменения этих доходов отражены на рис. 1. Из него, в частности, следует тенденция увеличения доли таможенных доходов в федеральном бюджете РФ.

Рис. 1. Динамика доли таможенных доходов в федерально м бюджете Росси й ской Федерации

Возрастание зависимости государства от доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой, свидетельствует о наличии практич е ской задачи обеспечения полноты поступления таможенных доходов в федеральный бюджет РФ. Однако сумма задолженности участников ВЭД по таможенным платежам и пеням ежегодно возрастает. Это обусловлено: недостоверным заявлением таможенной стоимости товаров (42,3%), недостоверной классификацией в соответствии с кодами ТН ВЭД ТС (26%), нарушением сроков уплаты таможенных платежей (8,5%). Вследствие этих причин необходимая полнота поступления таможенных доходов не обеспечивается.

Организация контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей является функцией таможенных органов как администратора доходов федерального бюджета РФ. Следовательно, в целях решения указанной практической задачи необходимо, прежде всего, совершенствовать деятельность таможенных органов по администрированию таможенных и иных платежей РФ. Это определило объект и цель проведенных в диссертации исследований. Их объектом принята деятельность таможенных органов по администрированию таможенных и иных платежей РФ, а ц ель состоит в определении путей повышения результативности этой деятельности.

Результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, прежде всего, зависит от организации их взимания ФТС России. В связи с этим организация взимания таможенных платежей и формирования доходов, администрируемых ФТС России,принята в качестве предмет а исследования .

Степень разработанности проблемы. Совершенствование организации взимания таможенных и иных платежей и формирования таможенных доходов предполагает наличие соответствующего научно-методического аппарата. Его основы заложены в работах ряда российских ученых. Вопросы таможенного администрирования исследованы в работах российских ученых: В.Н. Иванова, В.В. Макрусева, В.Ю. Диановой. Фискальная функция таможенных органов, вопросы сущности и значения таможенных платежей, совершенствования системы управления доходами бюджетной системы, администрируемыми таможенными органами, углублены и раскрыты в трудах таких российских ученых и практиков, как Л.А. Попова, О.Ю. Бакаева, В.Г. Пансков. Исследованию экономических и правовых основ исчисления и уплаты различных видов таможенных платежей посвящены работы Е.В.Романовой, О.Б. Сокольниковой, Г.В. Арутюняна. Научные публикации таких авторов, как Н.М. Блинов, П.В. Дзюбенко, М.В. Кокорев, В.М. Крашенинников, В.Е. Новиков, Э.П. Купринов в основном посвящены сущности таможенных пошлин и налогов, вопросам таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешней торговли и частно затрагивают вопросы исчисления, порядка уплаты. Различные аспекты совершенствования администрирования таможенных платежей освящены в работах С.А. Хапилина, К.Е. Кулумбековой и других. Финансово-экономическая политика государств - членов Таможенного союза анализируется коллективом ученых под руководством С.Ю. Глазьева.

Таким образом, в настоящее время разработаны различные подходы к процессу формирования таможенных доходов и вопросам таможенного администрирования. Достаточно полно исследована сущность таможенных пошлин и налогов, взимаемых при ввозе товаров. Вместе с тем практически не раскрытыми остались вопросы повышения результативности деятельности таможенных органов за счет совершенствования организации взимания таможенных и иных платежей. Следовательно, в настоящее время имеется противоречие между необходимым и существующим уровнями развития научно-методического аппарата для организации взимания таможенных и иных платежей. Это определило научную задачу исследований . Она состоит в развитии научно-методического аппарата и выработке практических рекомендаций по совершенствованию организации взимания таможенных платежей и формированию таможенных доходов РФ и других стран Таможенного союза (ТС).

Из анализа теоретико-правовых основ деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей выявлено усиление роли таможенных органов в формировании бюджета РФ. Анализ развития таможенного законодательства РФ позволил выявить тенденцию перехода от контроля таможенных платежей к администрированию таможенных и иных платежей как доходов федерального бюджета РФ.

На основе анализа основных тенденций внешней торговли, ретроспективного анализа развития порядка уплаты и взимания таможенных платежей, формирования таможенных доходов в условиях ТС сделан вывод о необходимости совершенствования методического аппарата организации взимания таможенных и иных платежей. При этом показано, что в интересах его совершенствования, прежде всего, необходимо: разработать концепцию развития администрирования таможенных платежей; уточнить классификацию таможенных доходов; разработать методику организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ.

Таким образом, решение указанной общей научной задачи обеспечивается решением следующих исследовательских задач :

- анализ организационно-управленческих основ деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и формированию таможенных доходов на основе российского и зарубежного опыта;

- выявление основных предпосылок и тенденций совершенствования организации взимания и формирования таможенных доходов в РФ;

- разработка концепции развития администрирования таможенных платежей;

- разработка классификации таможенных доходов РФ;

- разработка методики организации взимания и перечисления таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ в рамках ТС;

- формирование предложений по совершенствованию организации взимания таможенных платежей, формированию таможенных доходов РФ и практических рекомендаций по внедрению этих предложений;

- комплексная оценка результативности организации взимания и перечисления таможенных и иных платежей в федеральный бюджет РФ в условиях ТC.

Необходимость решения указанных задач обусловила приведенную на рис. 2 структуру диссертации.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют: фундаментальные концепции и положения П.Х. Линдерта, А. Смита, Д. Кейнса, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, И. Фишера, М. Фридмена, Д. Рикардо, посвященные анализу роли государства в таможенном и налоговом регулировании внешнеэкономической деятельности, а также работы зарубежных и отечественных ученых в сфере финансов, государственного управления, налогообложения, теории и практики таможенного дела научно-исследовательские разработки ученых Российской таможенной академии; аналитические доклады НИУ «Высшая школа экономики», Института экономики РАН, Института Современного Развития, Банка Москвы, Национального инвестиционного фонда; законодательные акты РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные документы ФТС России, нормативные документы Всемирной торговой организации и материалы Всемирной таможенной организации.

Информационную базу исследования составляют статистические данные Росстата, ФТС России, законы об исполнении федерального бюджета, аналитические материалы Минфина России, Банка России, Международного валютного фонда. Совокупность использованных данных обеспечила достоверность проведенного исследования.

Рабочая гипотеза диссертации состоит в том, что в целях обеспечения доходов федерального бюджета РФ необходимо повысить результативность организации взимания таможенных и иных платежей.

Рис. 2. Структурная схема диссертации

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Новыми научными результатами , полученными лично автором и выносимыми на защиту , являются:

1. Концепция развития администрирования таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации, в рамках Таможенного союза.

2. Новая классификация таможенных доходов в соответствии с кодами бюджетной классификации.

3. Методика организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ.

новые практич е ские рекомендации , направленные на повышение результативности организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ в рамках Таможенного союза, включающие:

- рекомендации по совершенствованию администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов;

- рекомендации по совершенствованию координации взимания ввозных пошлин в условиях Таможенного союза.

Научная новизна результатов исследования заключается в развитии теоретических подходов к администрированию таможенных платежей и выражается в следующем:

1. Разработанная концепция развития администрирования таможенных платежей отличается учетом современных особенностей формирования таможенных доходов, обусловленных: внедрением электронного декларирования, созданием Таможенного союза, переходом на бюджетный учет таможенных платежей, их уплату на счет Федерального казначейства. Она отражает новый принцип деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, состоящий в переходе от их непосредственного взимания к контролю информации о поступлении платежей на счет Федерального казначейства.

2. В интересах реализации предложенной концепции в диссертации осуществлен синтез понятий «таможенные платежи» и «таможенные доходы». На основе их синтеза предложена новая классификация таможенных доходов РФ в условиях Таможенного союза, учитывающая новые особенности процесса формирования доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой. Это, в свою очередь, позволило уточнить подход к формированию доходной части федерального бюджета РФ, выделить те направления деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, которые нуждаются в совершенствовании.

3. Разработана методика организации взимания таможенных платежей. В ее основу положен переход на уплату таможенных и иных платежей по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства, а также в перспективе - на Единый счет Таможенного союза в части уплаты ввозной таможенной пошлины, процентов и пеней по ней. Предложенная методика организации деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей отличается от прежней отсутствием лишних звеньев при передаче информации о поступлении денежных средств, усилением взаимодействия отдела таможенных платежей с правовым отделом таможни и структурными подразделениями таможен государств Таможенного союза с учетом изменений таможенного законодательства.

Апробация и внедрение результатов исследования . Основные положения диссертационной работы докладывались на международных, всероссийских, межвузовских, кафедральных научно-практических конференциях, круглых столах Российской таможенной академии и филиалов академии, VIII Межвузовской научной конференции на тему «Финансовые аспекты развития России в условиях глобализации и нестабильности» Государственного университета финансов Российской Федерации, 2009; VI межвузовской научной конференции Московского института экономики, менеджмента и права, 2010; Всероссийской научно-практической конференции с международным участием «Таможенные чтения - 2010. Россия и ВТО: непростой диалог» Санкт-Петербургского имени В.Б.Бобкова филиала РТА, 2010; интернет-конференции «Государственный капитализм в современной экономике», проходившей в ГОУ ВПО «РЭУ им. Плеханова», 2011; 9-й Международной научной конференции «Государственное управление в XXI веке: традиции и инновации» экономического факультета МГУ им. Ломоносова, 2011; опубликовано 2 статьи общим объемом 1,17 п.л. в научном журнале, включенном в Перечень российских рецензируемых научных журналов.

Результаты исследования реализованы в научно-исследовательских работах кафедры таможенных платежей и валютного контроля и использовались в учебном процессе при проведении семинарских и практических занятий, а также при подготовке учебного пособия и учебно-методических разработок по курсу «Таможенные платежи», «Налоги и таможенные платежи», а также при подготовке учебных модулей по дисциплине «Таможенные платежи» в ИДОП и ПК Российской таможенной академии, учтены при разработке нормативных правовых актов таможенного законодательства Таможенного союза.

Обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций, сформулированных в диссертации, обеспечивается комплексным рассмотрением деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей, логикой исследования, выбором методов, соответствующих предмету и задачам исследования, полнотой учета факторов, влияющих на формирование таможенных доходов.

Достоверность результатов исследования подтверждается согласованностью полученных выводов, результатов и предложений с практикой организации взимания таможенных и иных платежей и формированием таможенных доходов, а также положительными отзывами на внедрение результатов исследований в научную работу и учебный процесс Российской таможенной академии.

Теоретическая значимость полученных научных результатов заключается в развитии научно-методического аппарата организации взимания таможенных платежей, позволяющего учесть новые особенности процесса формирования таможенных доходов, и тем самым повысить результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Положения, выдвинутые автором и обоснованные в диссертации, обеспечивают дальнейшее развитие взаимодействия таможенных служб государств - членов Таможенного союза, совершенствование деятельности таможенных органов РФ по взиманию таможенных и иных платежей и формированию таможенных доходов, представляют собой комплексное решение актуальной задачи повышения результативности деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и формированию доходов, администрируемых ФТС России.

Практическая значимо сть. Реализацияпрактических предложений позволит повысить результативность организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ.Сформулированные в диссертации выводы, рекомендации и предложения могут быть использованы при:

разработке предложений по внесению изменений в национальное таможенное законодательство и таможенное законодательство Таможенного союза в части применения обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов на территории государств - участников Таможенного союза, определения ставок таможенных сборов, пошлин, косвенных налогов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, мер по ликвидации задолженности по уплате пеней и процентов;

уточнении нормативных актов ФТС России в части усиления взаимодействия таможенных служб государств - участников Таможенного союза при контроле своевременности и полноты уплаты таможенных пошлин, налогов.

Диссертационная работа может быть использована в учебном процессе при изучении дисциплин: «Таможенные платежи», «Налоги и таможенные платежи», «Финансы и кредит», а также сотрудниками таможен в практической деятельности.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в публикациях автора. Результаты, полученные автором, опубликованы в 9 статьях (4,35 п.л.).

Автор участвовал в выполнении следующих научно-исследовательских работ Российской таможенной академии: «Таможенные доходы государственного бюджета в условиях финансово-экономического кризиса: «Источники формирования и механизмы начисления и взимания», 2009, «Таможенные методы регулирования внешнеторговой деятельности», 2009, «Сущность таможенных доходов», 2010.

Объем диссертации. Работа изложена на 154 страницах машинописного текста, содержит 10 таблиц, 18 схем, 4 приложения, список использованной литературы с 130 источниками.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Диссертация состоит из введения, трех глав (рис. 1), заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность темы, определены цель и исследовательские задачи, объект и предмет исследования, поставлена научная задача, показана научная новизна.

В первой главе проанализировано современное состояние деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Исследован зарубежный и российский опыт взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в бюджет страны. На основе анализа научно-методических подходов обоснован вывод о необходимости повышения результативности организации взимания таможенных и иных платежей и формирования доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой.

Вторая глава посвящена развитию научно-методического аппарата организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ в условиях Таможенного союза. Определены основные предпосылки и выявлены тенденции развития организации деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей, что позволило разработать концепцию, классификацию таможенных доходов и методику организации взимания таможенных платежей в РФ в условиях Таможенного союза.

В третьей главе определены основные направления совершенствования организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов, которые включают: рекомендации по совершенствованию администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, рекомендации по совершенствованию координации взимания импортных пошлин в условиях Таможенного союза.

В заключении обобщены полученные в ходе исследований результаты и намечены направления дальнейших исследований.

Приложения дополняют основной текст диссертации.

III. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Первый научный результат составляет концепция развития админ и стрирования таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы РФ , в рамках Таможенного союза.

На основе проведенного исследования выявлено, что деятельность таможенных органов по обеспечению процесса формирования таможенных доходов характеризуется следующими предпосылками и тенденциями:

- расширение товарной номенклатуры ввозимых и вывозимых товаров;

- увеличение количества участников внешнеэкономической деятельности;

- увеличением как в количественном, так и в стоимостном измерении объемов внешней торговли;

- переход на уплату таможенных платежей по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства;

- переход на электронное декларирование и автоматическую обработку сведений, содержащихся в декларации на товары;

- усложнение администрирования таможенных платежей в связи со вступлением в Таможенный союз;

- вступление во Всемирную торговую организацию;

- внедрение международного опыта управления организациями и учреждениями и механизма адаптации таможенной деятельности к требованиям международных стандартов ИСО серии 9000 и принципам TQM (тотального менеджмента качества).

Эти тенденции и предпосылки стали причиной изменения базовых принципов организации взимания таможенных платежей и появления новых. Данное обстоятельство неизбежно повлекло за собой изменение существующей концепции администрирования платежей (рис.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Рис. 3. Причинно-следственные связи изменения концепции администр и рования таможенных платежей

Развитие администрирования таможенных платежей основано на совершенствовании организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов.

В настоящее время организация взимания таможенных и иных платежей и формирование таможенных доходов предполагает наличие ряда участников отношений, возникающих в процессе движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства и вовлеченных в механизм взаимодействия в связи со вступлением в Таможенный союз. Схематически такой механизм можно представить в виде схемы (рис. 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Рис. 4. Механизм взаимодействия участников отношений, возника ю щих в процессе формирования таможенных доходов в Российской Федер а ции

Анализ показал, что непосредственно в процессе перечисления денежных средств в федеральный бюджет РФ таможенные органы не участвуют в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства и электронным декларированием. Таким образом, таможенные органы осуществляют контроль информации за движением денежных средств. В условиях Таможенного союза возникают новые информационные связи, которые позволяют учесть особенности формирования таможенных доходов. Данный принцип и положен в основу новой концепции, поскольку существующей он учтен не был.

Очевидно, что повышение результативности деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей не может быть обеспечено корректировкой каких-либо отдельных элементов. Возникла объективная необходимость в изменении философии и целеполагания в администрировании таможенных платежей, освоении новых принципов деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, создании результативной методики организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов с учетом критериев качества результатов труда.

Целью концепции является повышение результативности взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов для реализации задач в области таможенного дела в соответствии с международными стандартами и законодательством РФ.

Достижение указанной цели обеспечивается путем решения следующих задач: повышение качества таможенного регулирования, способствующее созданию условий для привлечения поступлений доходов в федеральный бюджет, ускорению товарооборота; совершенствование администрирования таможенных платежей, в том числе осуществление таможенных процедур в соответствии с международными стандартами, основанными на последних достижениях в области информационных и управленческих технологий; укрепление взаимодействия с российскими, зарубежными и международными таможенными органами и другими органами исполнительной власти и коммерческими организациями.

Реализация указанных задач предполагает обеспечение на всей территории РФ стабильного правового режима для внешней торговли, основанного следующих принципах: переход от непосредственного взимания таможенных платежей к контролю фактического движения денег по соответствующим счетам на базе учетных данных казначейств государств Таможенного союза; стандартизация, совершенствование таможенного законодательства, разработка норм, правил и процедур с учетом международных стандартов; прозрачность и предсказуемость; минимальное вмешательство; ориентация на потребителя; сотрудничество и партнерство; сбалансированность в части соотношения между таможенным контролем в области обеспечения безопасности и мерами, содействующими развитию торговли.

Кроме того, эта концепция обусловлена принципами, на которых основано Соглашение о зачислении и распределении ввозных таможенных пошлин, поскольку в нем предусмотрено наличие механизма контроля за полнотой распределения уплаченных сумм, в том числе процентов и пеней, подлежащих отражению в 47-й графе и графе «В» декларации на товары, а также указания в декларации на товары любых сведений об уплате таможенных платежей, которые происходят после выпуска этих товаров. Этот контроль основан, в первую очередь, на контроле фактического движения денег по соответствующим счетам на базе учетных данных казначейств. Поэтому принципы Соглашения также учтены в предлагаемой концепции.

Таким образом, сформирована новая концепция администрирования таможенных платежей, обеспечивающая повышение результативности при внешней простоте и быстроте оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых физическими и юридическими лицами. В интересах реализации этой концепции потребовалось разработать новую классификацию таможенных доходов с учетом особенностей формирования таможенных доходов РФ в условиях ТС. Новая классификация таможенных доходов составляет второй нау ч ный результат исследований .

Анализ структуры федерального бюджета РФ показал, что более половины его формируется за счет доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой (рис. 1). Под таможенными доходами понимаются средства, поступающие в федеральный бюджет посредством таможенных органов. Они включают, кроме таможенных платежей, также пени, недоимки, штрафы и другие платежи, которые, во-первых, являются результатом применения административных наказаний и финансово-правовых санкций, а во-вторых, не являются в соответствии с действующим таможенным законодательством таможенными платежами. При исследовании сущности таможенных платежей было выявлено, что они характеризуют движение денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства России в связи с перемещением товаров через границу ТС. Их состав установлен ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза. Понятие «таможенные доходы» отражает конечный финансовый результат деятельности ФТС России как администратора доходов федерального бюджета РФ, осуществляющего контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Таможенные платежи становятся таможенными доходами при уплате по кодам бюджетной классификации и поступлении на счет Федерального казначейства. В то же время обеспечение поступления денежных средств в федеральный бюджет и их формирование находится в компетенции таможенных органов. Данные обстоятельства обуславливают необходимость классификации таможенных доходов в соответствии с бюджетной классификацией.

Согласно таможенному и бюджетному законодательству состав таможенных доходов можно представить с учетом кодов бюджетной классификации (рис. 5).

Установлено соответствие кодов бюджетной классификации и каждого из видов таможенного дохода. Что, во-первых, характеризует таможенные доходы как доходы федерального бюджета, а во-вторых, позволяет комплексно рассмотреть вопросы организации взимания и перечисления таможенных и иных платежей, поскольку конечные результаты деятельности таможенных органов отражают только суммы таможенных платежей, а начисленные на них суммы пеней, процентов и штрафов уже включены в эти величины. Таким образом, классификация таможенных доходов позволила выделить те участки деятельности таможенных органов, где необходимо усиление контроля за их уплатой. Так, ежегодно увеличивается задолженность по уплате таможенных платежей и пеней. В 2010 году она составляла 70,95 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам - 31,94 млрд. рублей, по пеням - 39,01 млрд. рублей Сборник «Таможенная служба Российской Федерации в 2010 году». М., 2011 г. . Сумма погашенной задолженности по таможенным платежам и пеням за 2010 год составила 15,66 млрд. рублей, в том числе таможенные платежи - 15,31 млрд. рублей, пени - 0,34 млрд. рублей. Сумма погашенной задолженности по таможенным платежам и пеням по сравнению с 2009 годом уменьшилась в 4,4 раза.

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Рис. 5 . Бюджетная классификация таможенных доходов

Кроме того, в рамках реализации Соглашения о порядке зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин учет и выделение пеней и процентов по ним является неотъемлемой частью механизма контроля за их уплатой. Таким образом, предложенная классификация полностью соответствует принципам этого Соглашения, концепции развития подсистемы администрирования таможенных платежей и необходима для совершенствования деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей и формированию таможенных доходов.

Разработанные концепция развития подсистемы администрирования таможенных платежей и классификация таможенных доходов позволили получить третий научный результат диссертации - методик у организации взим а ния таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ .

Сложившаяся методика организации взимания таможенных платежей предполагает алгоритм передачи информации, документов и денежных средств от одного участника отношений к другому. Схему движения денежных средств и передачу информации можно представить следующим образом (рис.6). В результате анализа функций, выполняемых таможенными органами на всех уровнях таможенной системы, сделан вывод о том, что в части организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов региональные таможенные управления выполняют функции ГУ ФТД и ТР ЦА ФТС России, что снижает скорость передачи информации о поступлении денежных средств.

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Рис.6 . Передача информации о поступлении денежных средств

Вместе с тем организация взимания таможенных и иных платежей и формирования таможенных доходов предполагает получение информации о товаре от разных организаций, участвующих в доставке товара, хранении товаров на СВХ, а также информацию, которой располагают иные таможенные органы государств Таможенного союза, в таможню назначения.

Структурными подразделениями таможни и таможенными постами выявляются факты, свидетельствующие о неуплате или неполной уплате таможенных платежей. Соответственно, возникает объективная необходимость разработки схемы взаимодействия структурных подразделений таможен государств - членов Таможенного союза. Как показывает практика, впоследствии, после рассмотрения судебных дел, по фактам доначисления таможенных платежей нередко приходится осуществлять возврат доначисленных таможенных платежей.

В целях исключения подобных фактов предлагается привлекать правовые отделы таможни не только для процедуры рассмотрения дел в судах, но и на этапе принятия решения о доначислении и довзыскании таможенных платежей. Необходимость активного взаимодействия с правовыми отделами таможен обусловлена и тем фактом, что по результатам ведомственного контроля наиболее часто отменяются решения, связанные с контролем таможенной стоимости и уплатой таможенных платежей (67,2% от общего количества незаконных решений). При принятии подобных решений важно располагать всей возможной информацией, что предполагает тесное взаимодействие отделов таможен и аналогичных отделов таможен Республики Казахстан и Республики Беларусь. Кроме того, одним из мероприятий, направленных на погашение задолженности по уплате таможенных платежей, является взаимодействие таможен с территориальными подразделениями Федеральной службы судебных приставов.

Для достижения поставленной цели - повышения результативности организации взимания таможенных и иных платежей, а также решения поставленных задач разработана методика организации взимания таможенных и иных платежей. Она включает основные этапы таможенного контроля начисления и уплаты таможенных платежей и поступления сумм на счет Федерального казначейства (табл. 1) с учетом перехода на электронное декларирование и уплату по КБК.

Предлагаемая методика отличается от существующей отсутствием координации движения информационных потоков на уровне регионального таможенного управления, что обусловлено новым принципом деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Экономия времени на получение информации о поступлении денежных средств может составлять более 24 часов.

Таблица 1

Методика организации взимания таможенных и иных платежей и форм и рования таможенных доходов Российской Федерации

Уровни таможен-ной системы	ГУ ФТД ЦА ФТС России		Таможни, таможенные посты
	Организация контроля за поступлением денежных средств участников ВЭД в федеральный бюджет и их возвратами, уточнением вида и принадлежности платежей, а также оперативный учет	Контроль деятельности отделов таможенных платежей подчиненных таможенных органов, а также оперативный учет своих платежей	Ведет оперативный учет администрируемых поступлений в разрезе участников ВЭД, а также операций по начислению средств федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства, и иных платежей
	Обеспечение сбора таможенных платежей, выполнение контрольного задания
Информационная база	Сведения УФК МФ, сведения, содержащиеся в декларации на товары, документах, представленных для таможенных целей, данные бухгалтерского учета, платежные документы, документы, подтверждающие право на предоставление льгот, информация структурных подразделений таможен государств - членов Таможенного союза
	Организация контроля, оперативный и бюджетный учет	Обобщение, контроль (Сравнение, сопоставление, учет, контроль для своих платежей)	Сравнение, сопоставление, учет, контроль, анализ
Показатели методики

Организацию контроля за правильностью и полнотой уплаты таможенных платежей на уровне таможни можно представить следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Этапы осуществления контроля правильности, полноты и своевременн о сти уплаты таможенных платежей

	Отдел таможенного оформления	Отдел таможенных платежей
	Проверка наличия задолженности по уплате таможенных платежей	Контроль правильности заполнения отдельных граф ДТ	Контроль правильности исчисления таможенных платежей в гр.47 ДТ	Контроль правильности уплаты таможенных платежей	Предоставление отсрочки (рассрочки)	Контроль правильности заполнения 47 ДТ	Учет там. платежей	Контроль за поступлением ТП
	Обеспечение сбора таможенных платежей, выполнение контр.задания
Информационная база
	Сравнение, сопоставление сведений, документальный контроль и учет
Возможные нарушения	Наличие задолженности по ранее произведенным поставкам	Неправомерное предоставление преференций, льгот, недостоверное декларирование, указание неверного кода ЕТН ВЭД	Неправильное определение ставок таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, применение курсов валют	Заполнение реквизитов, занижение сумм к уплате, отсутствие подтверждающих документов	Неправомерное предоставление отсрочки (рассрочки) платежа	Недостоверное заявление сведений в ДТ, непоступление сумм таможенных платежей	Предоставление ложных платежных документов
Показатели методики	Сумма непогашенной задолженности, задолженность, образовавшаяся в результате выпуска товаров под обеспечение в ином государстве - члене Таможенного союза, результативность мер по принудительному взысканию по таможенным платежам и пеням, сумма дополнительных поступлений, результативность применения методики

Для повышения результативности организации взимания таможенных и иных платежей предлагается усовершенствованный алгоритм организации взимания таможенных платежей, в основе которого лежит контроль информации о поступлении денежных средств, а также иной информации, которая необходима для обеспечения своевременности и полноты поступления таможенных доходов в федеральный бюджет РФ (рис. 7).

В рамках предложенного алгоритма предполагается, что на этапе принятия решения о взыскании таможенных платежей отдел таможенных платежей должен согласовать такое решение с правовым отделом таможни. Реализация данного предложения позволит исключить случаи возврата излишне взысканных и излишне уплаченных денежных средств, а также исключить эти суммы из задолженности участников внешнеэкономической деятельности перед федеральным бюджетом РФ.

Эти научные результаты позволили сформировать новые практич е ские рекомендации , направленные на повышение результативности организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ в рамках Таможенного союза. Рекомендации заключаются в совершенствовании администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, а также в совершенствовании координации взимания импортных пошлин в условиях Таможенного союза.

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

деньги

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

информационные потоки

Рис. 7 . Алгоритм организации взимания таможенных платежей и форм и рования таможенных доходов

Количественно обосновано влияние администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также расчета размера обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов на величину поступлений в федеральный бюджет. По результатам исследования выявлено несоответствие законодательства практике в части расчета размера обеспечения.

Так, в Республику Казахстан ввозится бумага самокопировальная в рулонах (код ЕТН ВЭД - 4809201000) производства Германии в количестве 100 000 рулонов по цене 1 доллар США за рулон; курс доллара США примем за 30 рублей; курс евро - 40 рублей. Товар помещен под процедуру таможенного транзита и следует в РФ. За проведение таможенных операций размер таможенного сбора будет принципиально отличен во всех трех государствах - членах Таможенного союза (в РФ - 7500 рублей, в РК - 2400 рублей, в РБ - 1400 рублей) .

В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза № 130 ставка ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых в Республику Казахстан до 2012 года, составляет 5%. В соответствии с ЕТТ ставка ввозной таможенной пошлины - 15%. Ставка налога на добавленную стоимость РБ - 20%, РФ - 18%, РК - 12%. Расчет размера обеспечения представлен в табл. 3.

Таблица 3

Расчет размера обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов для государств - членов Таможенного союза, руб.

Таким образом, очевидно, что размер таможенных сборов за таможенные операции и суммы обеспечения могут значительно отличатся в каждом из государств - членов Таможенного союза, поскольку могут применяться различные ставки. Расчет сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в силу норм ст. 88 Таможенного кодекса Таможенного союза производится без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров (в контексте примера Республики Казахстан), но не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах - членах Таможенного союза (Республики Беларусь, Российской Федерации), как если бы товар помещался на территориях этих государств - членов Таможенного союза под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. Получается, что размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть равен 1140 000 рублей, что существенно превышает размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов при выпуске для внутреннего потребления. Значит, и администрирование таможенных доходов в данном случае существенно усложняется. Проведенный сравнительный анализ свидетельствует о том, что импортеру невыгодно ввозить и следовать транзитом через Белоруссию и Россию.

Для преодоления сложившейся ситуации предложен подход к определению размера обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов на основе ставок Единого таможенного тарифа по ввозным таможенным пошлинам, а по НДС на основе максимальной величины - 20%, с перспективой дальнейшего развития налогового законодательства и принятием единых ставок по косвенным налогам в целях создания единого экономического пространства.

Кроме того, разработано и обосновано предложение на основе законодательства Таможенного союза о включении в размер обеспечения таможенных сборов за таможенные операции, поскольку в связи со вступлением в Таможенный союз доля таможенных сборов в структуре таможенных платежей существенно сократилась как в стоимостном, так и в процентном измерении, что является негативным фактом и служит стимулом к пересмотру методики определения ставок таможенных сборов, сочетающее в себе достоинства методик трех государств - членов Таможенного союза, то есть необходимо установление фиксированных ставок в зависимости от кода ЕТН ВЭД и количества товаров. До принятия решения о применении единой методики определения размера таможенного сбора за таможенные операции целесообразно включать эти суммы в размер обеспечения уплаты таможенных платежей.

В области зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин действует Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 г. Им предусмотрено, что ввозные таможенные пошлины зачисляются на единый счет уполномоченного органа той страны, в которой они подлежат к уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, и распределяются в бюджеты стран согласно нормативам распределения, установленным для Республики Беларусь - 4,70%, Республики Казахстан - 7,33%, Российской Федерации - 87,97%. По результатам 2010 года сложилось отрицательное сальдо по распределенной ввозной таможенной пошлине: федеральный бюджет РФ недополучил 22 млрд рублей. В этой связи является необходимым создание в ГУ ФТД и ТР отдела по координации взимания импортных пошлин, процентов и пени по ним в Республике Беларусь и Республике Казахстан, в основные функции которого входит ежедневный контроль за поступлением платежей по декларациям, зарегистрированным на территориях государств Таможенного союза, и заполнение соответствующей статистической формы, а также формирование запросов в таможенные органы о причинах непоступления денежных средств.

В отношении оценки результативности предлагаемой методики организации взимания таможенных платежей и практических рекомендаций установление количественных критериев весьма проблематично в силу специфики процессов и относительности результатов. Поэтому в данном случае наиболее оптимально использование комплекса характеристик (параметров), которые в совокупности позволят получить достаточно объективную оценку результатов. Дополнительная сложность в данном случае заключается также в том, что, как правило, подобные параметры плохо формализуемы и зачастую не могут иметь заранее заданного количественного выражения.

Существующая и предлагаемая методика организации взимания таможенных и иных платежей и формирования таможенных доходов могут быть охарактеризованы следующей системой количественно-качественных показателей, по которым проводилась комплексная оценка:

1) результативность применения мер по взысканию таможенных и иных платежей;

2) доля возвращенных, излишне взысканных денежных средств;

3) наличие лишних звеньев;

4) доля отмененных решений, связанных с уплатой таможенных платежей;

5) соответствие действующему законодательству.

Сравнительная оценка двух методик представляет собой задачу векторного сравнения, компоненты которого носят количественно-качественный характер. В основу комплексной оценки положен применяемый в теории вероятностей для характеризации законов распределения случайных величин принцип максимума энтропии (неопределенности). Количественно-качественные показатели, характеризующие существующий и предлагаемый варианты и полученные на основе принципа максимума энтропии весовые коэффициенты, представлены в табл.4.

Таблица 4

Показатели, характеризующие существующий и предлагаемый вариа н ты

Наименование показателя	Существующий вариант	Предлагаемый вариант	Существующий вариант	Предлагаемый вариант	Весовые коэффициенты
Результативность применения мер по взысканию таможенных и иных платежей (отношение погашенной к исключенной задолженности, отношение возврата таможенных платежей к начисленным)
Доля возврата излишне взысканных денежных средств (отношение суммы возврата к в сумме взыскания)
Наличие лишних звеньев
Доля отмененных решений, связанных с уплатой таможенных платежей
Соответствие действующему законодательству

С учетом этих данных предлагаемый вариант организации взимания таможенных и иных платежей повышает в сравнении с действующим степень их собираемости в среднем на 76%. Следовательно, применение разработанного в диссертации научно-методического аппарата и полученных на его основе практических рекомендаций по организации взимания таможенных и иных платежей обеспечивает необходимое повышение результативности администрирования таможенных платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В целом в диссертации решена актуальная научная задача, состоящая в развитии научно-методического аппарата и выработке практических рекомендаций по совершенствованию организации взимания таможенных платежей и формированию таможенных доходов РФ и других стран Таможенного союза. В результате ее решения получены новые научные результаты, имеющие теоретическую значимость и практическую ценность. Они включают:

1. Концепцию развития администрирования таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы РФ, в рамках ТС.

2. Классификацию таможенных доходов в соответствии с кодами бюджетной классификации.

3. Методику организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ.

Эти научные результаты позволили сформировать практические рекомендации, обеспечивающие повышение результативности организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ в рамках ТС.

Реализация этих предложений обеспечивает повышение собираемости платежей в среднем на 76%. Следовательно, прагматическая цель диссертационного исследования достигнута.

Вместе с тем высокая зависимость федерального бюджета РФ от экспорта энергоносителей не позволяет в полной мере обеспечить его доходную часть за счет применения только таможенных мер государственного регулирования.

Следовательно, решение этой важной проблемы должно не только решаться за счет организации взимания таможенных платежей, но и дополняться другими механизмами. Например, такими как создание и использование фонда таможенных доходов на поддержку и стимулирование отечественных производителей. Разработка и формирование комплекса подобных мер - задача дальнейших исследований.

ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

...

Подобные документы

Общая характеристика и виды таможенных платежей в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Правовое регулирование уплаты платежей, взимаемых таможенными органами. Принудительный порядок взыскания и обеспечение уплаты таможенных платежей.

контрольная работа , добавлен 23.03.2011


Виды таможенных платежей в Таможенном союзе. Порядок таможенного оформления товара. Правовые основы декларирования таможенной стоимости. Порядок начисления и ставки таможенных платежей. Совершенствование системы таможенных платежей в Таможенном союзе.

курсовая работа , добавлен 19.09.2013


Понятие и виды таможенных платежей. Общие условия уплаты таможенных платежей. Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин и налогов. Статистический анализ таможенных платежей. Основания, условия и порядок изменения срока уплаты ввозных таможенных пошлин.

курсовая работа , добавлен 14.12.2013


Исследование содержания и особенностей статистического учета таможенных платежей в специальной таможенной статистике. Характеристика таможенных платежей на примере ДВТУ. Построение прогноза сумм таможенных платежей методом аналитического выравнивания.

курсовая работа , добавлен 21.02.2011


Классификация таможенных платежей в РФ. Таможенные тарифы как основной вид таможенных платежей. Зарубежный опыт применения таможенных тарифов. Особенности формирования экспортных и импортных таможенных тарифов в РФ. Проблемы и перспективы их применения.

курсовая работа , добавлен 28.02.2010


Исследование сущности таможенных платежей, их роли в формировании федерального бюджета. Изучение порядка, сроков уплаты таможенных пошлин и налогов. Основные направления совершенствования таможенного контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей.

курсовая работа , добавлен 21.04.2014


Ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате таможенных платежей. Нормы таможенного, налогового, административного, финансового отраслей законодательства, регулирующие порядок взимания, уплаты таможенных платежей.

дипломная работа , добавлен 11.01.2016


Экономическая сущность и виды таможенных платежей. Определение круга плательщиков таможенных пошлин и налогов. Общие условия и способы обеспечения уплаты таможенных платежей. Сроки уплаты таможенных пошлин в Таможенном Союзе, ответственность за неуплату.

курсовая работа , добавлен 21.10.2014


Общественные отношения, урегулированные нормами финансового и таможенного права, складывающиеся в процессе уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей. Порядок уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей.

реферат , добавлен 25.09.2016


Понятие и виды таможенных платежей. Фискальная политика таможенных органов. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов. Взимание таможенных пошлин при таможенной процедуре. Изменение ставок таможенных пошлин в условиях Всемирной торговой организации.

Введение

1.. Понятие, сущность и цели таможенного администрирования

2.1 Таможенное администрирование перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза товаров и транспортных средств3

2.2 Организация проведения отдельных видов государственного контроля таможенными органами при ввозе товаров и транспортных средств международной перевозки на территорию Российской Федерации или вывозе с этой территории

Заключение

Список использованных источников

Введение

Торговая политика Российской Федерации является составной частью экономической политики Российской Федерации и Таможенного союза, целью которой является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг.

Процесс глобализации мировой торговли требует адекватного совершенствования механизма ее организации, способов осуществления. Ее объекты становятся, с одной стороны, более комплексными и сложными, происходит интеграция торговли в единый воспроизводственный процесс, а с другой - упрощенными и доступными широкому кругу субъектов, что еще более разнообразит его содержание. Тем самым, и таможня оказывается вовлеченной не просто в осуществление торгового оборота, а в сложную систему производственно-технологических и торговых коммуникаций. Реалии нынешнего периода и прогнозные оценки специалистов объективно выдвигают в число первоочередных проблемы создания целостной, устойчивой, надежной, эффективной и адаптивной к возникающим ситуациям системы таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности и ее инфраструктурного обеспечения.

Предоставление государственных услуг при таможенном оформлении в современных условиях основывается на нормах и принципах международных таможенных конвенций и соглашений, на международных стандартах качества серии ISO, а также с учетом вовлечения участников внешнеэкономической деятельности (далее - участники ВЭД) в процесс подготовки законодательных и нормативных актов, создания условий для передачи части операций, выполняемых таможенными органами, околотаможенным организациям.

Значимость научной разработки темы исследования выражается в:

Необходимости использования научного подхода к решению проблемы совершенствования формата государственных и негосударственных систем при защитной деятельности от несанкционированных событий при осуществлении ВЭД;

Остроте нерешенных проблем в сфере создания и функционирования системы инфраструктурного обеспечения ВЭД, необходимостью изучения, выявления негативных последствий от сложившихся и действующих подходов к организации администрирования;

Необходимости разработки подходов и определения условий для эффективного управления деятельностью организаций инфраструктурного обеспечения таможенной службы с учетом передового зарубежного и отечественного опыта по созданию форм и отношений, учитывающих экономические, социальные географические особенности развития ВЭД;

Ее роли в реализации в таможенном администрировании внешнеэкономической деятельности инновационно интегрированных организаций и предприятий, обеспечивающих формирование, поддержание и развитие таможенной инфраструктуры, и ее функционирование.

Актуальность и недостаточная разработанность вопросов инновационного развития таможенного администрирования ВЭД определили выбор темы исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обобщении сложившихся подходов к таможенному администрированию защитно-сервисных функций в сфере внешнеэкономической деятельности, разработки теории организации его инфраструктурного обеспечения и выработке на этой основе принципиально важных направлений ее инновационного развития.

Исходя из данной цели, определены следующие задачи:

Сформулировать основные характеристики состояния таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности и инфраструктурных потребностей для его эффективной реализации;

Определить ключевые направления влияния международной торговли на национальные таможенные системы;

Раскрыть механизмы повышения эффективности таможенных органов и их роль в обеспечении экономической безопасности России в условиях глобализации;

Установить главные инфраструктурные факторы, влияющие на эффективность внешнеэкономической деятельности отечественной таможни.

Предметом исследования являются организационно-экономические, управленческие отношения, возникающие в ходе инновационного развития таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности.

Глава 1. Теоретические основы таможенного администрирования

1.1 Понятие, сущность и цели таможенного администрирования

В социальных науках администрацией принято называть любую крупномасштабную организацию профессиональных служащих, чья основная обязанность состоит в том, чтобы реализовывать политику тех, кто принимает решения. Администрация - это рациональная система или организованная структура, предназначенная для квалифицированного и эффективного исполнения общественной политики и имеющая достаточно строгую иерархию власти.

В узком смысле администрирование означает профессиональную деятельность государственных чиновников, направленную на осуществление решений руководства. В широком смысле администрирование - это не только профессиональная деятельность чиновников, но и вся система административных институтов с достаточно строгой иерархией, посредством которой ответственность за выполнение государственных решений спускается сверху вниз. В этом случае понятие "администрирование" соответствует понятию "административно-государственное управление", представляющему собой особую социальную функцию, направленную на упорядочение развития в интересах всего общества, где государственный чиновник является социальным агентом власти. Государственное администрирование означает скоординированные групповые действия в государственных делах: 1) связанные с тремя сферами власти - законодательной, исполнительной, судебной и их взаимодействием; 2) имеющие важное значение в формировании государственной политики и являющиеся частью политического процесса; 3) в значительной степени отличающиеся от администрирования в производственной и культурной областях; 4) тесно связанные с многочисленными социальными группами и индивидами, работающими в различных компаниях и организациях.

Таким образом, администрирование представляет собой управленческий процесс более высокого и более масштабного уровня, чем менеджмент (в узком смысле). Административное управление направлено в основном на выработку и постановку масштабных и перспективных целей (организации, отрасли, региона, государства), а менеджмент - на реализацию поставленных задач и поиск оптимальных путей их решения. При этом администрирование, как и менеджмент, относится только к классу социального управления.

Таможенное администрирование - такое функционирование организационной системы таможенного управления, которое, по сути, становиться инструментом реализации регулирующей и фискальной функций таможенных органов, повышения надежности и качества пограничного товародвижения и снижения уровня нарушений таможенных правил.

1.2 Совершенствование таможенного администрирования на современном этапе

На современном этапе таможенные органы Российской Федерации находятся в стадии активного институционального развития, которое осуществляется на фоне повышения интенсивности внешнеэкономической деятельности регионов страны, изменения объемов пассажиро- и товаропотоков, роста потребностей транспортных организаций, экспортеров и импортеров. Таможенное администрирование осуществляется в сложных условиях, характеризующихся сохранением высокого уровня криминогенности внешнеторговой деятельности; функционированием фирм-«однодневок», недостаточно активным взаимодействием с налоговыми и правоохранительными органами, что приводит к созданию многоступенчатых схем уклонения от уплаты таможенных платежей.

По-прежнему не в полной мере применяются международные стандарты, необходимые для применения торгово-логистических технологий, не развита система информирования таможенных органов о ценообразовании, торгово-промышленной специализации в зарубежных странах, мировых тенденциях в разделении труда.

Указанные обстоятельства обусловливают недостаточную эффективность традиционных методов и инструментов таможенного контроля и приводят к снижению эффективности таможенного администрирования, недобросовестной конкуренции, проникновению недоброкачественных импортных товаров на российский рынок и другим негативным явлениям.

В связи с этим все более острой является необходимость формирования новых подходов к таможенному администрированию, которые позволят таможенным органам Российской Федерации эффективно реагировать на происходящие изменения в соответствии с международной практикой и требованиями общества и государства.

Активно реализуемая в настоящее время в России административная реформа, непосредственно затрагивающая вопросы выбора методов государственного регулирования экономики, предполагает адаптацию к рыночным условиям и использование в сфере государственного администрирования наиболее эффективных методов, применяемых в управлении бизнес-процессами. В таких условиях эффективным методом управления в таможенной сфере должен стать подтвердивший свою эффективность в бизнес-администрировании контроллинг, представляющий собой инструмент, обеспечивающий интеграцию и взаимоувязку всех методов таможенного администрирования и позволяющий ориентировать процесс таможенного администрирования на достижение стоящих перед таможенными органами стратегических целей, тактических задач и определение критериев эффективности, ориентированных на конечный результат.

Так, одной из ключевых стратегических целей администрирования таможенных платежей является полное и своевременное пополнение доходной части федерального бюджета. Данная стратегическая цель может быть конкретизирована в следующих тактических задачах:

Обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежей;

Выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей;

Активизация применения выборочных методов таможенного контроля.
Актуальность данных задач определяется тем, что от их реализации в значительной степени зависит реализация расходных обязательств государства. Дополнительные возможности увеличения доходной части федерального бюджета позволят успешно решать задачи макроэкономической стабильности и интеграции российской экономики в международное экономическое пространство. Создание четкой, прозрачной и единообразной системы таможенного контроля в рамках механизма таможенного администрирования позволит государству создавать и использовать финансовые инструменты повышения конкурентоспособности российских предприятий как за счет создания условий для их инновационного развития, так и за счет использования мер таможенной политики.

В условиях нарастания фискальных рисков механизм таможенного администрирования должен приобретать принципиально новые формы. Для этого необходимо обеспечить совершенствование таможенного администрирования по следующим ключевым направлениям:

Определение стратегических направлений администрирования таможенных платежей и концентрация ресурсов таможенных органов на приоритетных направлениях контроля за поступлением таможенных платежей;

Более активный переход от проведения «тотального» таможенного контроля к концепции управления рисками, а именно, выявлению участников ВЭД, входящих в категорию повышенного риска неуплаты таможенных платежей;

Совершенствование организации и технологии межведомственного взаимодействия таможенных органов и других органов государственной власти и управления;

Усиление информационно-аналитического обеспечения правоохранительной, в том числе оперативно-розыскной, деятельности таможенных органов;

Применение унифицированных таможенных документов и развитие системы декларирования товаров в электронной форме, что в итоге приведет к сокращению административных расходов.

Комплексная реализация указанных задач позволит сформировать современную систему обеспечения интересов государства в сфере таможенного дела, оказывать эффективное противодействие угрозам безопасности Российской Федерации, решать социально-экономические задачи, создать благоприятные условия для деятельности торговых сообществ, физических и юридических лиц.

Глава 2. Место таможенного администрирования в внешнеэкономической деятельности

2.1 Таможенное администрирование перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза товаров и транспортных средств.

Правовое, таможенное регулирование отношений в рамках Евразийского экономического сообщества (далее - Таможенный союз) осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства Таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. Положения Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) разработаны на принципах Международной конвенции об упрощении гармонизации таможенных процедур от 18.05.1973 г. в редакции Протокола от 26.06.1999 г. (Киотская конвенция).

Таможенное администрирование в Российской Федерации осуществляется на базе действующего таможенного законодательства, основой которого являются Решения Комиссии Таможенного союза, устанавливающие порядок таможенного тарифного и нетарифного регулирования. Тарифное регулирование представлено Единым таможенным тарифом Таможенного союза, который представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, которые представляет собой систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС) нормативно-правовой акт Таможенного союза. Вопросы нетарифного регулирования в Таможенном союзе устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза, которое в свою очередь утверждены решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 19. В настоящее время действует «Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами и Положения о применении ограничений», установленный решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 г. N 132. Кроме того, в Российской Федерации меры нетарифного регулирования установлены Федеральным Законом от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности Российской Федерации». Данным законом установлены основные принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, а также субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности, для обеспечения благоприятных условий ведения внешней торговли, защиты экономических и политических интересов Российской Федерации.

Торговая политика Российской Федерации является составной частью экономической политики Российской Федерации и Таможенного союза, целью которой является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется в соответствии с действующим таможенным законодательством посредством:

1) таможенно - тарифного регулирования;

2) нетарифного регулирования;

4) мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности.

На Правительство Российской Федерации возложено общее руководство таможенным делом, которое представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а непосредственную реализацию в таможенных целях задач в области таможенного дела обеспечивает Федеральная Таможенная Служба Российской Федерации (далее - ФТС России).

Таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему исполнительной власти, в деятельность которых при осуществлении ими своих функций не могут вмешиваться органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и общественные объединения. Поэтому основные вопросы администрирования в области таможенного дела законодателем возложены на ФТС России.

При ввозе на таможенную территорию Таможенного союза товары находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы либо образовавшиеся и находящиеся на таможенной территории Таможенного союза, приобретшие статус иностранных товаров, считаются находящимися под таможенным контролем до:

Помещения под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, за исключением условно выпущенных товаров, или реимпорта;

Приобретения условно выпущенными товарами статуса товаров Таможенного союза;

Помещения товаров под таможенные процедуры отказа в пользу государства или уничтожения;

Обращения в собственность государства - члена Таможенного союза;

Фактического вывоза с таможенной территории Таможенного союза;

Отнесения отходов, образовавшихся в результате операций переработки иностранных товаров на таможенной территории, к непригодным для их дальнейшего коммерческого использования;

Признания части иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры переработки на таможенной территории или переработки для внутреннего потребления, производственными потерями.

Пользование и распоряжение ввезенными товарами и транспортными средствами, находящимися под таможенным контролем, допускается в порядке и на условиях, которые определены ТК ТС.

При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками, под которой понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства Таможенного союза. Система управления рисками основывается на эффективном использовании административных ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства.

Таможенное законодательство Таможенного союза устанавливает порядок и правила регулирования таможенного дела в государствах-членах Таможенного союза, а таможенное регулирование в Российской Федерации представляет собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования при ввозе и вывозе товаров из/в Российской Федерации. При этом необходимо учитывать, что общее руководство таможенным делом в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации, которое проводит протекционистскую политику, направленную на создание благоприятных условий для российских товаропроизводителей путем защиты внутреннего рынка товаров и услуг по средствам установления запретов и ограничений. Непосредственная же реализация задач в области таможенного дела возложена на ФТС России, правомочия которой не ограничиваются только исполнением функций по таможенному оформлению и таможенному контролю, но и установлению компетенции конкретных таможенных органов по осуществлению конкретных функций, совершению определенных таможенных операций, созданию, реорганизации и ликвидации таможенных органов. Кроме того, ФТС России устанавливает регион деятельности таможенных органов, а также разрабатывает положения, инструкции и регламенты, осуществляет ведомственный контроль. Перечисленные правомочия таможенных органов являются эффективным средством, как таможенного администрирования внешней торговли, так и непосредственно подчиненных таможенных органов. Поэтому рассматриваемая тема магистерской диссертации: «Применяемые методы таможенного администрирования и их влияние на пропускную способность» является актуальной в условиях организации таможенного дела, как на современном этапе развития российского таможенного законодательства, так и на созданном с 01.01.2010 г. пространстве государств-членов Таможенного союза, в который входят таможенные органы России, Белоруссии и Казахстана.

На основе системного анализа действующего таможенного законодательства Таможенного союза, Российской Федерации и международных договоров государств-членов Таможенного союза, в магистерской диссертации предстоит раскрыть формы и методы таможенного администрирования, применяемые российскими таможенными органами и их влияние на пропускную способность. В этой связи, для более разностороннего исследования поставленных вопросов в процессе обучения будут рассмотрены следующие аспекты таможенного администрирования, а именно:

Система таможенных органов и их полномочия при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля;

Развитие пунктов пропуска - государственная задача;

Прибытие транспортных средств международной перевозки и ввоз иностранных товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

Деятельность таможенных органов по оценке и управлению рисками, применяемые формы таможенного контроля;

Основания для помещения ввозимых товаров под таможенную процедуру таможенного транзита;

Меры обеспечения при таможенном оформлении ввозимых иностранных товаров;

Пути совершенствования таможенного администрирования.

На примере практической деятельности таможенных органов и их структурных подразделений раскрыты механизмы реализации форм и методов таможенного администрирования. Взяв за основу применяемые формы и методы таможенного контроля оценить их эффективность, будут рассмотрены проблемные стороны исследуемого материала, по результатам которого сделать выводы и дать предложения по совершенствованию применяемого таможенными органами механизма таможенного администрирования.

Рассматриваемая проблематика представлена отдельными контрольными показателями эффективности деятельности таможенных органов их структурных подразделений, но не исследовалась комплексно. Иными словами предлагается рассмотреть причинно-следственные связи, влияющие на конечные показатели деятельности таможенных органов и их влияние на пропускную способность пунктов пропуска и, соответственно, развитие внешнеэкономической деятельности государства в целом.

В связи с вводом в действие таможенного законодательства Таможенного союза на качественно новый уровень работы переходят и таможенные органы Таможенного союза. Нарабатываемая практика применения норм Таможенного кодекса Таможенного союза требует пересмотра отдельных форм и методов, ранее довольно успешно применяемых российскими таможенными органами, таможенного администрирования, применение которых зачастую приводило к неоправданным простоям транспортных средств международной перевозки, как при прибытии на таможенную территорию Российской Федерации, так и во внутренних таможенных органах. Поэтому для успешного администрирования настало время совершенствования форм и методов таможенного администрирования путем совершенствования нормативно-правовой базы, как Таможенного союза, так и Российской Федерации. Так, в настоящее время, идет полным ходом правотворческая деятельность, устанавливающая новые принципы таможенного администрирования.

В таможенных органах Российской Федерации совершенствование таможенного администрирования планируется осуществить за счет внедрения в практику таможенного оформления новых технологий таможенного оформления к которым можно отнести следующие:

Внедрение института предварительного информирования таможенных органов о ввозимых товарах;

Использование полнофункциональной модели системы управления рисками с актуализированной ценовой информацией о ввозимых товарах в соответствии с особенностями конъюнктуры мирового рынка на момент осуществления соответствующей процедуры контроля;

Возможности осуществления декларирования товаров и представления документов в электронной форме;

Инфраструктурное развитие приграничных субъектов Российской Федерации, т.е. расположение в зонах таможенного контроля вдоль таможенной границы таможенно-логистических терминалов (далее - ТЛТ) за счет бизнес-сообщества в рамках государственно-частного партнерства;

Снижение транспортной нагрузки на крупные города Российской Федерации, вызванной возрастающим внешнеторговым оборотом, а именно, таможенное оформление и таможенный контроль товаров производить с учетом видов транспорта, на которых перемещаются товары в местах приближенных к государственной границе;

Обеспечение взимания в полном объеме обязательных к уплате таможенных платежей, при этом таможенная декларация может быть подана любому таможенному органу, полномочному принимать таможенные декларации.

Кроме того, в рамках концепции развития таможенного администрирования немаловажное значение имеет организация деятельности самих таможенных органов Российской Федерации.

Российская Федерация целенаправленно идёт по пути интеграции в мировое экономическое сообщество, совершенствуя свое национальное таможенное законодательство. Именно поэтому, сменяя друг друга, с 1993 года совершенствуется таможенное законодательство. Так, Таможенный кодекс Российской Федерации 1993 года давал неограниченные возможности таможенным органам осуществлять таможенное администрирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации, что и привело к необходимости пересмотру и совершенствованию применяемых форм и методов таможенного администрирования. Это, прежде всего, было связано с созданием условий для ускорения перемещения товаров через таможенную границу и снижения административного давления на бизнес со стороны таможенных органов. Приведение в соответствие норм национального таможенного законодательства к нормам международного таможенного законодательства являлось не только необходимостью, но и требованием международного экономического сообщества, применяющего общепринятые в мировой практике стандарты государствами-членами Всемирной торговой организации. Практически редакция Таможенного кодекса Российской Федерации 2003 года полностью соответствовала такого рода требованиям, однако, расширение таможенного пространства в пределах трёх государств России, Белоруссии и Казахстана, образование Таможенного союза потребовало унифицировать таможенное законодательство путем установления правил и норм, требованиям международного таможенного права. Таким образом, принятая Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества новая редакция Таможенного кодекса Таможенного союза, закрепила международные принципы таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности, а содержащиеся в статьях отсылочные нормы на нормативные акты государств-членов Таможенного союза дали возможность скорректировать национальное таможенное законодательство. В результате, в целях совершенствования государственного управления в сфере таможенного дела, обеспечения экономической безопасности Российской Федерации, создания условий для развития внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности, обеспечения соблюдения прав и законных интересов лиц, перемещающих товары через таможенную границу Таможенного союза и Российской Федерации, был принят Федеральный закон от 27.11.2010 г. № 311 «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

На таможенные органы законодателем возложены основные обязанности по таможенному администрированию таможенного дела в Российской Федерации. Для этого таможенным законодательством непосредственное управление таможенным делом возложено на таможенные органы Российской Федерации, которые составляют единую систему обеспечения исполнения положений таможенного законодательства в Российской Федерации. Образно говоря, система представляет собой пирамиду вертикальной подчиненности нижестоящих таможенных органов вышестоящим, а также их горизонтальным связям для целей исполнения контрольных функций. Так, во главе находится ФТС России, федеральный орган исполнительной власти, в функции которого входит организация таможенного дела. Данная правительственная структура включает в себя структурные подразделения, которые по своим направлениям осуществляют организацию таможенного оформления и таможенного контроля. В структуру ФТС России входят такие подразделения, как главные управления и управления. Правотворческая деятельность заключается в том, что на основе положений действующего таможенного законодательства, создавать перспективные технологии, формы таможенного оформления и таможенного контроля исходя из основных направлений деятельности и возложенных на них функций. В структуру ФТС России входит более 20 управлений регулирующих различные направления деятельности, как администрирование непосредственно самой структуры таможенных органов, так и вопросов администрирования организации внешнеторговой деятельности, возложенных действующим таможенным законодательством. Для примера можно выделить ряд структурных подразделений ФТС России, которые образно можно отнести к основным, в обязанности которых, вменены функции по подготовке, утверждению и организации исполнения нижестоящими таможенными органами нормативно-правовых актов по таможенному администрированию таможенного дела в Российской Федерации, а именно:

Главное управление организации таможенного оформления и таможенного контроля ФТС РФ практически одно из основных структурных подразделений ФТС России в обязанности которого входит создание технологий, инструкций и порядков которые, основной целью кот является эффективное пополнение федерального бюджета. ГУ ОТО и ТК ФТС России ведет такие направления своей деятельности, как организация таможенного оформления в торговом и неторговом обороте, организации контроля за таможенным транзитом, развития перспективных таможенных технологий, организации функционирования пунктов пропуска и взаимодействия с контрольными органами и др.;

Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования ФТС России посредствам своих структурных подразделений обеспечивает исполнение закона «О таможенном тарифе РФ» осуществляя администрирование данного направления, издает обязательные для исполнения технологии, как правильности определения таможенной стоимости, так и взимания причитающихся таможенных платежей представлено такими подразделениями, как отделом таможенной стоимости, таможенных платежей;

Главное управление информационных технологий также является ключевым структурным подразделением ФТС России которое занимается обеспечением таможенного оформления по средствам новейших информационных технологий, позволяющих при минимальной затрате сил получать максимальный по эффективности результат. На современном этапе вообще не представляется деятельность таможенных органов без поддержки новейших электронных технологий, которые применяются практически на всех этапах таможенного оформления и таможенного контроля и, как результат, введение электронного декларирования, которое позволяет производить таможенное оформление на расстоянии;

Управление товарной номенклатурой ФТС России обеспечивает не только надлежащее использование ТН ВЭД ТС, но и принимает предварительные решения о классификации товаров;

На главное управление нетарифного регулирования, валютного и экспортного контроля возложены функции по контролю за исполнением положений установленных законом «О государственным регулировании внешнеторговой деятельности»;

Управление таможенной статистики и анализа ФТС России на основании формируемой таможенными органами информации представляет в Правительство РФ статистику внешнеторговой деятельности, на основании которой, Правительство РФ определяет перспективные пути направления внешнеторговой деятельности РФ.

Немаловажную роль в таможенном администрировании принимают такие структурные подразделения ФТС России как Аналитическое управление ФТС России, Главное организационно - инспекторское управление ФТС России, Правовое управление ФТС России и, конечно же, правоохранительные подразделения ФТС России. Следует отметить, что законодательной инициативой по подготовке и изданию нормативно правовых актов обладает только ФТС России.

В целях реализации Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах и плана мероприятий по проведению административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах, одобренных распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.10.2005 г. № 1789-р, п. 7 Порядка разработки и утверждения административных регламентов исполнения государственных функций и административных регламентов предоставления государственных услуг, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.11.2005 г. № 679, на вышеперечисленные структурные подразделения ФТС России возложены обязанности по разработке и утверждению административных регламентов по исполнению государственной функции ведения Реестров, отнесенных к ее компетенции.

На региональном уровне, организацией работы по контролю за реализацией нижестоящими таможенными органами (таможнями и таможенными постами) задач по выполнению контрольных показателей по наполнению Федерального бюджета страны, осуществляют подразделения службы организации таможенного оформления и таможенного контроля. Именно на данную службу возложены вопросы организации деятельности пунктов пропуска, что очень важно в связи с генеральной линией Правительства Российской Федерации о переносе таможенного оформления в приграничные зоны таможенного контроля. Если рассмотреть деятельность таможенных органов, относительно их месторасположения, то на примере Северо-Западного Федерального округа наиболее ярким представляется Северо-Западное таможенное управление (далее - СЗТУ ФТС России). В связи с большой протяженностью контролируемой таможенными органами СЗТУ ФТС России внешней таможенной границы ТС и РФ большинство таможенных органов является пограничными. С момента пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы, для целей таможенного оформления товары направляются под таможенным контролем в таможенные органы в регионе деятельности которых грузополучатели помещают ввезенные иностранные товары под избираемые таможенные процедуры. Контроль за данным направлением деятельности нижестоящих таможенных органов возложен на отдел по контролю за таможенным транзитом. Именно поэтому данному направлению деятельности уделяется достаточно большое внимание, а вопросы развития пунктов пропуска и администрирования данного направления отнесены к компетенции отдела организации функционирования пунктов пропуска и взаимодействия с контрольными органами. Отдел таможенных процедур и таможенного контроля осуществляет работу направленную, как на безусловное исполнение нижестоящими таможенными органами инструкций и других предписаний ФТС России, направленных на эффективную собираемость таможенных платежей, так и на контроль за выполнением условий помещения товаров и транспортных средств под избираемые участниками ВЭД таможенные процедуры. Отдел координации и применения системы управления рисками анализирует и контролирует применение таможнями и таможенными постами региона рисков при таможенном оформлении и таможенном контроле за товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу и помещаемыми под таможенные процедуры. Кроме того, в структуре данной службы есть отдел таможенного контроля за делящимися и радиоактивными материалами, который организовывает и координирует деятельность таможенных органов региона на совершенствование форм, методов таможенного контроля и эффективного применения средств технического контроля.

Пограничная направленность деятельности большинства таможенных органов СЗТУ ФТС России требует повышенного внимания организации таможенного оформления товаров и транспортных средств, как перемещаемых через таможенную границу, так и помещаемых под избираемые таможенные процедуры. Практически по каждому виду транспорта, перемещающему иностранные товары в целях эффективного таможенного администрирования, ФТС России разработаны инструкции порядка действия должностных лиц таможенных органов осуществляющих оформление и контроль на различных видах транспорта. Кроме того, широко внедряемая система электронного декларирования позволяет помещать ввозимые иностранные товары под таможенные процедуры, производя их удаленный выпуск. Иными словами, применение такого рода технологий позволяет производить документальное оформление ввозимых товаров таможенным органом, в регионе деятельности которого находится грузополучатель, а фактический таможенный контроль производит таможенный орган места прибытия товаров.

Основой деятельности вышеперечисленных структурных подразделений службы организации таможенного контроля, является безусловное исполнение таможенного законодательства ТС и РФ, направленного на усиление таможенного контроля нижестоящими таможенными органами (таможнями и таможенными постами), а именно:

Проведение анализа правоприменительной практики применения эффективности изданных Решением Комиссии Таможенного союза и ФТС России нормативно - правовых актов;

Выполнение таможенными органами устанавливаемых контрольных показателей, эффективность их деятельности;

Совершенствование применяемых таможенными органами форм и методов таможенного администрирования, направленных на усиление таможенного контроля;

Проведение плановых и внеплановых проверок деятельности нижестоящих таможенных органов;

Участие в комплексных и служебных проверках таможенных органов, в том числе и в других региональных управлениях, организуемых ФТС России;

Направление в таможни запросов по различным аспектам таможенного администрирования, на основании анализа которых, представляются отчеты характеризующие организацию работы таможенных органов и их структурных подразделений по направлениям их деятельности;

Представление предложений руководителю регионального таможенного управления о путях совершенствования таможенного администрирования, а в случае необходимости принятия решения на уровне ФТС России, обоснование целесообразности совершенствования форм таможенного контроля;

Рассмотрение жалоб и предложений поступающих, как от участников внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД), так и таможенных органов региона;

Принятие мер по совершенствованию форм таможенного оформления, внедрения передовых технологий с применением электронных средств вычислительной техники;

Совершенствование, как структур таможенных органов, так и целесообразность выдачи Свидетельств юридическим лицам, осуществляющим деятельность в области таможенного дела;

И другие функциональные обязанности, входящие в компетенцию структурных подразделений РТУ.

Основным звеном таможенного администрирования выступают, структурные подразделения таможен именно на них, возлагаются задачи по непосредственному исполнению технологий таможенного оформления и таможенного контроля. Структура таможни аналогична структурам вышестоящих таможенных органов и представлена аналогичными структурными подразделениями. В таможне так же ведутся такие направления деятельности, как организации таможенного оформления и таможенного контроля (отдел организации таможенного контроля, отдел таможенных процедур, отдел применения систем управления рисками, отдел таможенных процедур и таможенного контроля, отдел таможенного контроля за делящимися и радиоактивными веществами, отдел контроля за таможенным транзитом и др.), экономического блока (отдел таможенной статистики, отдел таможенной стоимости, отдел таможенных платежей, отдел валютного контроля, и др.), правоохранительного блока и др. Именно эти структурные подразделения таможни непосредственно принимают участие в реализации административных регламентов, инструкций, технологий утвержденных ФТС России.

Первичным звеном таможенного оформления и таможенного контроля представлены таможенные посты. В структуру таможенного поста в зависимости от места его расположения (пограничного или внутреннего), а так же категории (высшей, первой, второй и др.) входят такие структурные подразделения как: отдел таможенного оформления и таможенного контроля, отдел таможенного досмотра, отдел либо отделение контроля за таможенным транзитом. В основном таможенные посты не обладают статусом юридического лица, являясь подразделениями таможен. Однако, ТК ТС предусмотрены таможенные посты обладающие правом юридического лица, как правило, это региональные таможенные органы входящие в структуру центральной акцизной и энергетической таможен непосредственного подчинения ФТС России.

Таким образом, из вышеизложенного следует: таможенные органы представляют собой федеральные органы исполнительной власти, действуют от имени государства и наделены властными полномочиями, позволяющими им осуществлять, как организационно-распорядительную, правоохранительную деятельность, так и фискальную функцию в сфере таможенного дела при помощи используемых ими форм и методов. К таможенным органам относятся: Федеральная Таможенная служба России, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты.

В соответствии с 2 главой Федерального Закона РФ «О таможенном регулировании в РФ» ФТС России устанавливает местонахождение, регионы деятельности и полномочия таможенных органов, как для непосредственно подчиненных ФТС России, так и для таможенных органов, расположенных в федеральных округах и осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль товаров и транспортных средств. Так, например, местонахождение и регион деятельности таможенных органов СЗТУ ФТС России, установлен приказом ФТС России от 31.08.2009 г. № 1591. ФТС России устанавливает компетенцию таможенных органов по совершению операций, как с отдельными категориями товаров (временно ввозимыми (в том числе, с применением карнета АТА), подакцизными, углеводородов (нефть, нефтепродукты, природный газ), электроэнергии и др.), так и таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых различными видами транспорта (воздушным, морским (речным) железнодорожным, автомобильным). Кроме того, в целях совершенствования структуры таможенных органов, ФТС России вправе создавать дополнительные таможенные органы либо ликвидировать существующие, а также устанавливает компетенцию по таможенному оформлению товаров и транспортных средств при их помещении под избираемые декларантами таможенные процедуры. Наделение ФТС России вышеперечисленными правами диктуется необходимостью исполнения закона о федеральном бюджете, в соответствии с которым Министерство финансов России доводит ФТС России сумму доходов федерального бюджета на плановый период, администрируемых ФТС России, которая в свою очередь уже доводит контрольные показатели по сбору таможенных платежей до РТУ, таможен и таможенных постов.

Требования таможенных органов по таможенному администрированию вытекают из их функциональных обязанностей и правомочий, установленных Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации», к основным из которых можно отнести следующие:

Требовать документы и сведения, которые обязательны для представления при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу;

Принимать меры для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и Российской Федерации;

Получать от государственных органов, организаций и физических лиц информацию, необходимую для выполнения своих функций;

Производить документирование, видео- и аудиозапись, кино- и фотосъемку фактов и событий, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу и осуществлением перевозки, хранения товаров, находящихся под таможенным контролем, совершения с ними грузовых операций;

Осуществлять оперативно-розыскную деятельность в целях выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений, производство неотложных следственных действий и дознания по которым отнесено уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации к ведению таможенных органов, выявления и установления лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших, а также обеспечения собственной безопасности;

Устанавливать и поддерживать официальные отношения консультативного характера с участниками внешнеэкономической деятельности, иными лицами, деятельность которых связана с осуществлением внешнеэкономической деятельности, и их профессиональными объединениями (ассоциациями) в целях сотрудничества и взаимодействия по вопросам внедрения наиболее эффективных методов осуществления таможенного оформления и таможенного контроля и другие правомочия.

В соответствии с действующим таможенным законодательством, для возможности перевозчику ввезти иностранные товары и транспортные средства международной перевозки на таможенную территорию Таможенного союза предшествуют определенные, установленные предварительные формальности, которые на уровне таможни должны быть выполнены еще до их фактического ввоза. Предварительное исполнение такого рода формальностей дает право перевозчикам перемещать товары и транспортные средства через таможенную границу Таможенного союза, заявляя их таможенному органу от собственного имени путем внесения сведений в свои стандартные транспортные и товаросопроводительные документы.

Товары и транспортные средства, являющиеся предметом внешнеторговой сделки, независимо от вида договора (купли-продажи или строительства) должны быть перемещены по морю, воздуху, по суше или путём комбинации этих видов транспорта. Если транспортировка осуществляется только одним видом транспорта, перевозка называется прямой, а если применяется несколько видов транспорта, то имеется в виду смешанная или комбинированная перевозка.

Прямые международные перевозки регулируются международными конвенциями. Они признаны многими странами и имеют большой практический эффект. Важнейшими из них являются:

Автомобильные перевозки (Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов по дорогам /КДПГ/ (г. Женева, 1956 г.);

Железнодорожные перевозки («Единые правовые предписания к договору о международной железнодорожной перевозке грузов» (ЦИМ - Приложения В к Конвенции о международных железнодорожных перевозках КОТИФ), Соглашение о международном грузовом сообщении (СМГС - действующая с 01.11.1951 г.) с дополнением Приложения 22 «Руководства по накладной ЦИМ/СМГС» (действующим с 01.08.2006 г.), а также двусторонние договора с Финляндией, Ираном, Турцией и Австрией.

При осуществлении перевозок морским (речным) видами транспорта (Конвенция об унификации некоторых правил о коносаменте (Брюссель 25.08.1924 г.) и Протокол об изменениях международной Конвенции об унификации некоторых правил о коносаменте (Брюссель 23.02.1968 г.) - Правила Висби, Конвенция ООН о морской перевозке грузов (г. Гамбург 30.03.1978 г.), Кодекс торгового мореплавания РФ - 1999 г.);

Авиаперевозки (Конвенция для унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок (г. Варшава, 12.10.1929 г.) с изменениями - Гаагский протокол 1955 г., дополнения - Гвадалахарская Конвенция по унификации некоторых норм, связанных с международной авиаперевозкой 1961 г.);

На основании вышеперечисленных норм международного права, осуществляется декларирование перевозчиками перемещаемых через таможенную границу своих транспортных средств международной перевозки, а также товаров, которые нашли свое отражение в таможенном законодательстве Таможенного союза (ст. 159 ТК ТС).

Кроме того, как по национальным, так и по международным нормам права, товары должны перемещаться в транспортных средствах международной перевозки, специально предназначенных для перевозки различных категорий товаров. При этом, если по условиям перевозки необходимо исключить к ним доступ, то такие транспортные средства, контейнеры или съемные кузова должны быть допущены для перевозки товаров под таможенными пломбами и печатями. Такого рода допущения осуществляют таможенные органы только при условии, что транспортные средства, контейнеры или съемные кузова сконструированы и оборудованы таким образом, что:

Таможенные пломбы и печати могут быть наложены простым и надёжным способом;

Товары не могут быть извлечены из опломбированной части грузового помещения транспортного средства или вложены в неё без оставления видимых следов вскрытия грузового помещения транспортного средства или повреждения таможенных пломб и печатей;

В транспортном средстве и его грузовых помещениях отсутствуют потайные места для сокрытия товаров;

Все места, в которых могут находиться товары, легко доступны для таможенного осмотра.

Выполнение вышеперечисленных таможенных формальностей по допущению транспортных средств обязательно для перевозки товаров таможенным перевозчиком либо когда такое допущение предусмотрено международным законодательством.

В случае, если лицо, перемещающее иностранные товары заблаговременно не позаботится о выполнении требований таможенного законодательства, связанного с необходимостью их перевозки под таможенными пломбами и печатями, то таможенный орган отправления вправе потребовать от перевозчика проведения освидетельствования транспортного средства, контейнера или съемного кузова, что может повлечь увеличение срока таможенного оформления и, соответственно, непроизводительного простоя. При этом убытки за простой транспортного средства будет нести перевозчик, а законное требование таможенного органа, приведшее к задержке таможенного оформления, не подлежит компенсации со стороны государства. На практике это приводит в весьма значительным издержкам для перевозчиков, при чем не всегда оправданным. Так, например, имеет место проблема освидетельствования судов смешанного река-море плавания, в целях международной перевозки товаров на внутренних водных путях Российской Федерации под таможенными пломбами и печатями. Данная проблема неоднократно ставилась перед ФТС России и, следует отметить, что предложения перевозчиков нашли понимание со стороны ГУ ОТО и ТК ФТС России по её решению. Позиция морских-речных перевозчиков сводится к тому, что нормы международных договоров Российской Федерации и действующее таможенное законодательство Таможенного союза не устанавливают порядок освидетельствования и допуска судов к перевозкам товаров под таможенными пломбами и печатями и, соответственно, не должны распространяться на товары, перевозимые судами смешанного река-море плавания.

Подобные документы

Законодательное регулирование деятельности таможенных органов РФ в области международных воздушных перевозок. Организация таможенного контроля товаров и транспортных средств при ввозе, вывозе и перемещении на склад в зоне деятельности Внуковской таможни.

дипломная работа , добавлен 18.05.2014


Понятие и основные положения таможенного оформления. Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации и убытие товаров с её таможенной территории. Порядок таможенного оформления товаров незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ.

курсовая работа , добавлен 10.06.2011


Порядок подачи и принятия таможенной декларации. Операции таможенного оформления товаров и транспортных средств. Сущность этапов контроля таможенных платежей, досмотра и выпуска. Мероприятия по повышению эффективности таможенного администрирования.

курсовая работа , добавлен 03.09.2010


Общие положения, относящиеся к таможенному контролю, формы и порядок проведения. Организация и порядок проведения экспертиз и исследований. Меры, принимаемые таможенными органами в отношении отдельных товаров. Эффективность таможенного контроля.

дипломная работа , добавлен 17.05.2011


Порядок проведения таможенной процедуры ввода транспортных средств международной перевозки, правила оформления специальных документов, ответственные органы. Обстоятельства и условия, допускающие снятие товаров (в том числе ТСМП) с таможенного контроля.

реферат , добавлен 27.11.2009


Общие положения о таможенном контроле, осуществляемом таможенными органами Таможенного союза. Формы и порядок проведения таможенного контроля и досмотра. Применение таможенного осмотра и таможенного досмотра в отношении товаров и транспортных средств.

курсовая работа , добавлен 17.11.2014


Основные положения таможенного контроля, оформления и выпуска товаров и транспортных средств. Таможенное оформление и таможенный контроль товаров на водном транспорте. Проблемы совершенствования организации таможенного оформления и таможенного контроля.

курсовая работа , добавлен 07.05.2015


Понятие, формы, способы и средства производства таможенного контроля. Сущность и основные элементы таможенного оформления. Пути совершенствования таможенного оформления и контроля товаров и транспортных средств с применением электронного декларирования.

курсовая работа , добавлен 04.03.2014


Основные положения таможенного оформления, целью которого является помещение товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим. Прибытие товаров на таможенную территорию, их временное хранение. Полномочия таможенного брокера, переводчика.

реферат , добавлен 09.02.2011


Особенности таможенного контроля товаров, перемещаемых через границу Таможенного союза. Процедуры таможенного контроля на морском транспорте при прибытии и убытии судна с таможенной территории. Направления оптимизации таможенного администрирования.

Новый доклад ЦСР «Таможенное администрирование: что делать?» подготовлен совместно с экспертами РАНХиГС и ВАВТ. Авторы подробно анализируют существующие проблемы и предлагают ряд системных, радикальных мер по улучшению ситуации. Основной целью изменений являются улучшение собираемости таможенных пошлин и налогов, повышение достоверности таможенного декларирования при одновременном упрощении процедур и сокращении затрат предпринимателей.

К основным недостаткам существующей системы таможенного администрирования авторы относят: многоэтапность таможенного оформления, многократное предоставление сведений и их дублирование на бумажных носителях; разобщенность контрольных функций налоговых и таможенных органов; принудительное удержание оборотных средств компаний на счетах Федерального казначейства в виде авансов и денежного залога; подмену системы управления рисками «тарифной сеткой» (стоимостными профилями риска); слабую аналитическую работу в рамках системы анализа рисков и управления ими. Таким образом, затратные технологии контроля не гарантируют его надежности, считают авторы, образуют информационные разрывы для фискального контроля, а сосредоточенность на незыблемости сложившихся процессов не позволяет адекватно реагировать на новые вызовы: таможенное оформление товаров, подверженных высокому уровню налогообложения в других странах – членах ЕАЭС или значительные темпы роста ввоза товаров без уплаты таможенных платежей через каналы интернет-торговли, например.

Следует отметить, что существующие программные документы ориентированы на постепенные улучшения таможенного администрирования. При этом они сохраняют базовые технологии и бизнес-процессы неизменными, а значит, консервируют и основные проблемы. Особого внимания заслуживает вступивший в силу с 1 января 2018 года Таможенный кодекс ЕАЭС. На данный момент правовые документы базируются на консервативных подходах к выстраиванию таможенного контроля и фиксации устоявшихся многоэтапных технологий, а обновление таможенного законодательства не изменяют ситуацию в целом.

• перенос контроля в фискальных целях на этапы до ввоза товаров и после их выпуска для внутреннего потребления; постепенная замена физического контроля товаров на анализ информации о них;
• установление сквозного контроля движения товаров и совершения сделок с ними с момента ввоза до конечного потребления или реализации в розницу;
• разделения фискальных и нефискальных функций контроля и их перераспределения между контролирующими (надзирающими) органами.

Предлагаемая авторами доклада структура бизнес-процессов логически сонаправлена и частично пересекается с существующим подходом ФТС, сохраняющим в той или иной степени основные базовые элементы существующей системы таможенного администрирования. За счет инструментов, описанных в докладе, как полагают авторы, в целевой структуре бизнес-процессов перечисленные недостатки будут исключены для всех участников ВЭД (а не только для группы с низким уровнем риска). До определенного этапа планы ФТС могут развиваться параллельно с предлагаемыми в докладе изменениями и в итоге стать основой для внедрения более системного единого механизма таможенного и налогового администрирования.

В качестве направлений реализации изменений предлагаются следующие:

1) Развитие информационных технологий. Результатом станет возможность проведения первичного контроля до ввоза товаров и транспортных средств, обязательное предварительное декларирование товаров в электронной форме, а также проведение первичного анализа предоставленных сведений обеспечения прослеживаемости передвижения товара вплоть до розничного потребителя.

2) Обновление системы управления рисками , цель которой должна заключаться в обеспечении соответствия товаров принятым к учету сведениям, указанным при их декларировании. Система рисков должна реагировать на «нетипичное поведение» перевозчика, импортера и иных лиц, задействованных в цепочке поставок, а также на иные индикаторы.

3) Разработка и внедрение системы генеральных финансовых гарантий , которые будут покрывать исполнение обязательств по уплате таможенных платежей на определенный период, а не на партию. Размер гарантии предлагается рассчитывать предварительно до ввоза товара на основе заключенного договора с применением повышающих или понижающих коэффициентов.

4) Формирование требований к бухгалтерскому учету или системе учета товаров для таможенных целей. Фиксация сведений об импортере и товарах, следующих в его адрес, в пунктах пропуска с использованием данных, имеющихся у налоговой службы, минимизирует риски уклонения импортера от выполнения обязанностей по таможенному оформлению товаров и уплаты таможенных платежей в отношении ввезенных товаров, поскольку в системе фискального контроля уже имеются сведения о внешнеторговой и иной хозяйственной деятельности этого лица, в эту же систему попадают сведения о совершенной трансакции.

5) Взаимодействие таможенных и налоговых органов , подразумевающее объединение информационных баз данных таможенных и налоговых органов (или обеспечение связности между ними в непрерывном режиме); разработку подходов по сближению методов контроля и передачу налоговым органам функций взимания косвенных налогов при импорте товаров с последующей передачей ФНС функции администрирования всех таможенных платежей. В результате контроль ввезенных товаров и сделок с ними до их розничной реализации перейдет к налоговым органам по месту учета компании-импортера.

6) Меры нефискального контроля. Переход на интегрированный контроль в пунктах пропуска потребует уточнения функций государственных контролирующих органов, чтобы, с одной стороны, исключить дублирование, а с другой – избежать разрывов, когда на факты нарушений не может отреагировать ни один из контролирующих органов.

7) Изменение подходов к оценке эффективности деятельности таможенных органов (KPI) с переориентацией на показатели затратности для бизнеса и государства и эффективности по уровню достоверности декларирования товаров и собираемости таможенных платежей. В основу методик расчета KPI должна лечь оценка налоговых разрывов и соотношения легально или с нарушением правил ввезенных товаров и скорость контроля при пересечении таможенной границы с учетом его стоимости для бизнеса и государства. При этом авторы полагают, что полноценное изменение системы мотивации таможенных органов и ее переориентация на показатели затратности (для бизнеса и государства) и эффективности (уровень достоверности декларирования или собираемости таможенных платежей, исходя из фактического или прогнозируемого объема товарооборота) невозможно без изменения подходов к бюджетному планированию, включения в него механизмов формирования резервов на случай недосбора таможенных и налоговых платежей в связи с изменением внешнекономической и внутренней конъюнктуры, создания автоматических бюджетных стабилизаторов и разработки других механизмов.

8) Соответствующее материально-техническое оснащение пунктов пропуска (таможенного, санитарно-карантинного, ветеринарного, карантинного фитосанитарного, транспортного).

9) Подготовка и переподготовка кадров .

10) Меры правового характера , включая изменения в законодательстве ЕАЭС. Значительная часть предлагаемых изменений может быть осуществлена на основе положений национального законодательства при условии его уточнения.

Изменения предлагается провести в три этапа, с помощью которых авторы рассчитывают добиться следующих результатов:

• сокращение сроков выпуска товаров;
• повышение прозрачности принимаемых таможней решений;
• снижение административных издержек для бизнеса (ориентир – ОЭСР);
• повышение уровня собираемости таможенных и налоговых платежей;
• сокращение расходов государства на организацию контроля.

Среди основных рисков авторы доклада отмечают возможные трудности при согласовании законодательных изменений как в рамках российского законодательства, так и в рамках ЕАЭС, бюджетные риски и сопротивление со стороны компаний–посредников, чей бизнес претерпит изменения.